实用|填报这张表时提前测算，看看哪种方式更划算

李威03

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加计扣除是在实际发生数额的基础上，再加计一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠，属于税基式优惠，对纳税人影响较大。
春节前夕，国家税务总局发布《关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第27号），对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》作了修改，并涉及加计扣除优惠的变化：一是首次在一个纳税年度内有两个加计扣除比例；二是首次在研发费用加计扣除和安置残疾人员工资加计扣除之外，增加两个加计扣除项目。相关纳税人应关注这两点变化，做好加计扣除事项的申报工作。
2022年前三季度，制造业企业和科技型中小企业研发费用加计扣除比例为100%，其他企业（非负面清单行业）为75%。《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号，以下简称“28号公告”）第二条规定，现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日—2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。因此，其他企业2022年前三个季度的研发费用加计扣除比例为75%，第四季度的研发费用加计扣除比例为100%。
28号公告第二条同时规定，企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。
例如，2022年，甲公司发生研发费用120万元，其中，2022年前三季度发生80万元，第四季度发生40万元。若甲公司选择按实际发生金额计算，则2022年研发费用加计扣除额为80×75%+40×100%=100（万元）；若甲公司选择按比例计算，则2022年研发费用加计扣除额为120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5（万元）。
显然，甲公司选择按实际发生金额计算更为合适。那么，甲公司在填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）时，应在第50行“八、加计扣除比例及计算方法”填入代码122，即“前三季度75%且第四季度100%（其他企业）按实际发生金额计算”，在L1行“本年允许加计扣除的研发费用总额”中填写“1200000”，L1.1行“其中：前四季度允许加计扣除的研发费用金额”中填写“400000”，在L1.2行“前三季度允许加计扣除的研发费用金额”中填写“800000”，在第51行“九、本年研发费用加计扣除总额”填写“1000000”。
再如，2022年，乙公司发生研发费用120万元，其中，2022年前三季度发生100万元，第四季度发生20万元。若乙公司选择按实际发生金额计算，则2022年研发费用加计扣除额为100×75%+20×100%=95（万元）；若乙公司选择按比例计算，则2022年研发费用加计扣除额为120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5（万元）。
显然，乙公司选择按比例计算更为合适。那么，乙公司在填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）时，应在第50行“八、加计扣除比例及计算方法”填入代码121，“前三季度75%且第四季度100% （其他企业）按比例计算”，在L1行“本年允许加计扣除的研发费用总额”中填写“1200000”，L1.1行“其中：前四季度允许加计扣除的研发费用金额”中填写“300000”，在L1.2行“前三季度允许加计扣除的研发费用金额”中填写“900000”，在第51行“九、本年研发费用加计扣除总额”填写“975000”。
来源：本文由税来税往整理发布，素材来源：税务大讲堂、上海税务。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。