【持续关注】GloBE征管指南系列分享之一：重新设定GloBE规则中的货币门槛

李威03

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来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
前言

千呼万唤始出来，2023年2月2日，OECD/G20 BEPS包容性框架终于发布了《经济数字化带来的税收挑战—全球反税基侵蚀立法模板征管指南（支柱二）》（以下简称“该指南”），以协助各国政府实施具有里程碑意义的国际税收制度改革，这将确保MNE受15%有效最低税率的约束。在企业从2024年开始适用全球最低公司税规则时，该指南将确保协调的结果和更大的确定性。
该指南共计111页，对2022年3月发布的注释中未解决的一些问题提供了指南。它分为五个主要部分：适应范围、GloBE所得和税款、GloBE规则对保险公司的适应、过渡规则以及合格国内最低补足税。该指南解决了货币门槛、视同合并测试、合并递延所得税金额、排除的股息—股息和分配的非对称处理、债务免除的处理、视同分配的有效税额、CFC的亏损母公司、股权利得或损失纳入选择和合格穿透税收利益、混合CFC税收制度下产生的税收分配以及合格国内最低补足税（QDMTT）等26个实务。为了方便大家学习理解，思迈特财税国际税收服务团队第一时间组织团队，将该指南翻译成中文，并计划通过tpperson微信公众号将以上26个问题中比较有代表性的问题分享给大家，敬请关注。今天分享该指南的第一个问题——重新设定GloBE规则中的货币门槛。
重新设定GloBE规则中的货币门槛
1、引言
GloBE规则包括几个以欧元（EUR）表示的货币门槛。虽然许多辖区可能根据这些以欧元计价的金额来实施GloBE规则，但一些辖区可能选择以当地货币计价的金额来实施该规则。为确保规则的协调适用和各辖区的一致性，需要与这些门槛相关的统一外币折算规则。
本指南不寻求处理金额的外币折算问题，除非是为了在实施辖区的国内法中每年重新设定相关门槛目的。作为遵守GloBE规则的一部分，为纳税人目的进行计算而解决外币折算的指南将在后续指南中处理。
2、需要考虑的问题
如果GloBE规则中的货币门槛在国内立法中以非欧元计价的货币表示，注释中规定这些门槛需要每年重新设定，以确保GloBE规则在各辖区的适用和范围的协调和一致。
GloBE规则包括以下货币门槛：
a.第1.1、1.2和6.1.1条—所述纳入合并财务报表的收入等于或大于7.5亿欧元；
b.第3.1.3条—所述超过100万欧元的永久性差异；
c.第4.6.1条和第4.6.4条—所述经调整有效税额中总减少少于（第4.6.1条）或超过（第4.6.4条）100万欧元；
d.第5.5.1(a)和(b)条—所述平均GloBE收入低于1,000万欧元和平均GloBE所得或亏损低于100万欧元；
e.第9.3.2条—所述有形资产账面净值之和不超过5,000万欧元；
f.第10.1条，“重大竞争扭曲”—所述在一个财年超过7,500万欧元的总收入差异；
g.第10.1条，“政策不允许的费用”—所述成员实体因罚款和罚金而产生的等于或超过50,000欧元的费用。
如果上述门槛在国内立法中以非欧元货币表示，则需要重新设定金额，以确保协调适用GloBE规则以及不同辖区持续使用门槛的一致性。为确保与以欧元计价的金额以及各辖区之间的等价，应在同一日期使用等价的当期汇率重新设定门槛。这些重新设定的门槛应一致适用于重新设定后的共同日期（或参照共同日期确定的起始日期）开始的报告财年，如1月1日（包括起始日期为离1月1日最近周日的财年）。
当MNE集团在相关财年开始之前就知道适用的货币门槛时，将提供更大的确定性，且各辖区应根据最迟在财年开始时可用的汇率重新设定其国内立法中规定的当地货币门槛。因此，应参考相关日历年开始之前12月的平均外汇汇率来进行相关门槛的重新设定。
如果相关条款是参考以前财年的门槛（即第1.1条），则每个单独年度的外汇汇率将基于该以前财年开始日历年之前的日历年12月的平均外汇汇率，而不是为所有相关财年目的适用的单一外汇汇率。
适用的平均外汇汇率将由欧洲中央银行（ECB）报价的外汇参考汇率确定。截至2022年11月，提供了31种货币的欧元外汇参考汇率（澳大利亚元、巴西雷亚尔、保加利亚列弗、加拿大元、中国人民币、克罗地亚库纳、捷克克朗、丹麦克朗、港币、匈牙利福林、冰岛克朗、印度卢比、印尼盾、以色列谢克尔、日元、马来西亚林吉特、墨西哥比索、新西兰元、挪威克朗、菲律宾比索、波兰兹罗提、英镑、罗马尼亚列伊、新加坡元、南非兰特、南韩元、瑞典克朗、瑞士法郎、泰铢、土耳其里拉和美元）。如果ECB没有为某一辖区的当地货币提供外汇参考汇率，或者该辖区在根据国内立法设定自己的货币门槛时面临使用这种汇率的法律或实际障碍，则平均外汇汇率将由该辖区中央银行的报价确定。
3、指南
以下黑体字下划线指南将插入GloBE规则注释引言第19段：
对于那些使用欧元以外当地货币门槛而将GloBE规则引入其立法的辖区，首选方法是让这些辖区使用一致的方法来重新设定其当地货币。采用一致的重新设定规则将最小化不同辖区使用当地货币门槛之间的差异。因此，各辖区应每年根据欧洲中央银行（ECB）报价的外汇参考汇率确定的12月平均外汇汇率重新设定其非欧元计价的门槛，并将重新设定门槛适用于始于（或通过参考）下一个日历年任何一天的任何财年。如果该辖区的当地货币没有ECB报价的外汇参考汇率，或者该辖区在根据国内立法制定自己的货币门槛时面临使用这种汇率的法律或实际障碍，则该辖区应根据该辖区中央银行报价的12月平均外汇汇率重新设定其非欧元计价的门槛。
以下指南将插入GloBE规则注释引言的第19段之后：
19.1上述重新设定规则仅适用于为在实施辖区国内立法中重新设定以下门槛目的，而不适用于为将合并财务报表金额折算为门槛是以国内立法计价的相关货币目的：
a.第1.1、1.2和6.1.1条—所述纳入合并财务报表的收入等于或大于7.5亿欧元；
b.第3.1.3条—所述超过100万欧元的永久性差异；
c.第4.6.1条和第4.6.4条—所述经调整有效税额中总减少少于（第4.6.1条）或超过（第4.6.4条）100万欧元；
d.第5.5.1(a)和(b)条—所述平均GloBE收入低于1,000万欧元和平均GloBE所得或亏损低于100万欧元；
e.第9.3.2条—所述有形资产账面净值之和不超过5,000万欧元；
f.第10.1条，“重大竞争扭曲”—所述在一个财年超过7,500万欧元的总收入差异；
g.第10.1条，“政策不允许的费用”—所述成员实体因罚款和罚金而产生的等于或超过5万欧元的费用。
19.2如果相关条款是参考以前财年的门槛，则为确定相关门槛折算为当地货币目的，每个单独年度的外汇汇率将基于该以前财年开始日历年之前的日历年12月的平均外汇汇率，而不是为所有相关财年目的适用的单一汇率。例如，第1.1条规定，GloBE规则适用于属于MNE集团成员的成员实体，该集团在紧接受测财年之前的4个财年中，至少有2个财年的最终母公司（UPE）合并财务报表的年收入达到7.5亿欧元或以上。假设受测财年是2026年且辖区以当地货币表示门槛，那么为了确定MNE集团的收入是否超过门槛目的，MNE集团收入需要基于以下年度折算率在4年中的2年超过门槛，而不是对所有有关财年适用单一外汇汇率：
a.2022财年—根据ECB报价的外汇参考汇率确定的2021年12月平均外汇汇率将7.5亿欧元折算成当地货币；
b.2023财年—根据ECB报价的外汇参考汇率确定的2022年12月平均外汇汇率将7.5亿欧元折算成当地货币；
c.2024财年—根据ECB报价的外汇参考汇率确定的2023年12月平均外汇汇率将7.5亿欧元折算成当地货币；
d.2025财年—根据ECB报价的外汇参考汇率确定的2024年12月平均外汇汇率将7.5亿欧元折算成当地货币。
下期分享内容剧透
下期分享的内容是——视同合并测试——就建立“合并财务报表”定义第(d)段和“控股权益”定义第(b)段中的视同合并测试制定了指南（提供了4个示例），敬请期待！

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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END