【特别关注】“双支柱”改革落地驶入快车道

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来源：中国税务报
日期：2023年2月14日
作者：吴睆子 石雨晴 林佳
2月3日，包容性框架支柱二《安全港和处罚救济：全球反税基侵蚀规则》指南及相关意见征询结束，连同2月2日发布的《全球反税基侵蚀规则达成共识的征管指南》，最终确定了支柱二的实施框架。加上分别于2023年1月20日、25日结束的支柱一金额A、金额B的意见征询工作，这标志着经济合作与发展组织（以下简称经合组织）发布的包容性框架“双支柱”改革方案的公众咨询文件已结束意见征询工作，改革方案落地驶入快车道。
“双支柱”改革方案收到了哪些意见？包容性框架成员对“双支柱”改革方案落地持什么态度？让我们一起看看。
支柱一：金额A《草案》适用范围引争议
“双支柱”中的支柱一旨在确保各市场国之间对大型跨国企业的征税权分配更公平。支柱一的金额A规则就是这样的新征税权分配规则：对利润率超过10%且全球收入超过200亿欧元的跨国企业，将其剩余利润的25%向市场国（跨国公司产品的销售地）按照一定公式重新分配。但作为交换，各市场国必须取消所有现行数字服务税和其他类似措施。
2022年12月20日，经合组织就金额A《关于取消数字服务税和其他相关类似措施的多边公约草案》进行了公众咨询。2023年1月24日，经合组织官网发布了来自各商业团体、专业机构、政府等的33份公众意见。
其中一份来自肯尼亚的建议提到，撤销数字服务税及类似措施的适用范围须缩小。《草案》第37条提到：“自本公约对任何公司生效之日起，缔约方不得对该公司适用附件A1（须取消的现行措施清单）中所列的任何措施”，肯尼亚政府认为“任何公司”应修改为“金额A规则适用范围内的公司”。
发展中国家政府间组织——南方中心对肯尼亚的建议表示支持。南方中心认为，《草案》第37条要求所有公司都不能适用各市场国原有的数字服务税等类似措施，是金额A中最不公平的方面。该禁令应该只适用于金额A规则适用范围内的公司，因为不少大型跨国公司的最终母公司实体位于不采用金额A规则的辖区，如果全面禁止市场国采取金额A规则以外的措施，市场国将分配不到这部分大型跨国公司的税收。
美国国际商业委员会也指出《草案》存在的问题：未提及为受到取消数字服务税影响的一方提供适当的补救措施，对数字服务税的定义不完整，未列明需撤销的现有措施清单，缺乏避免双重征税的有效机制等等。
支柱二：发布《全球反税基侵蚀规则达成共识的征管指南》
2月2日，《全球反税基侵蚀规则达成共识的征管指南》发布。包容性框架在指南中澄清了对全球反税基侵蚀规则的解释，并向税务机关提供了关于如何适应该规则的指南。
支柱二包含应税规则与全球反税基侵蚀规则（GloBE）两大体系，旨在制定15%的全球最低税，以避免国家间企业所得税税率逐底竞争。
2021年12月20日，包容性框架批准并发布GloBE，GloBE由一个相互连锁协调的规则组成，旨在各辖区的国内法中实施并共同运作，以确保大型跨国企业在其运营的各个辖区产生的任何超额利润的最低有效税率为15%。
在2022年12月发布的全球反税基侵蚀规则实施方案公众咨询文件中，对GloBE的重要组成内容和立法模板相关重要条款进行了细化，包括安全港和处罚救济指南、税收确定性、信息报告表3个部分。目前公众咨询已结束，经合组织官网尚未公布咨询文件反馈情况。
2月2日发布的《全球反税基侵蚀规则达成共识的征管指南》共计111页，分为适应范围、所得和税款、对保险公司的适用、过渡规则以及合格国内最低补足税5个部分。该征管指南将被纳入将在今年稍后发布的注释修订版，其示例也将被纳入修订后的详细示例中，将与修订后的注释一起发布。
多国以实际行动配合“双支柱”落地
上述文件发布后，经合组织多个成员国踊跃发声，其中绝大部分成员国积极响应“双支柱”方案的落地。
2022年12月18日，非洲税收管理论坛发布了支柱二GloBE下《起草国内最低补足税立法的建议方法》，这被认为是全球首份GloBE下关于国内最低补足税的立法范本。
韩国于2022年12月31日通过了修订后的《国际税收调整法》，为符合经合组织立法模板要求，新增了有关全球最低税的内容，韩国也成为了全球首个发布全球最低税国内法的国家。
美国财政部税收政策办公室前副助理部长于2023年1月12日表示，美国在2年内采用全球最低税的希望渺茫，因为其国内已存在3种最低税，但美国各界人士仍在努力敦促美国采用全球最低税。
1月16日，欧盟委员会公司税务部门负责人伯特在接受采访时表示，欧盟委员会希望成员国尽快实施15%的最低税，并将组织专家小组帮助实施，欧盟成员国最迟要在2023年底前将该指令转化为国内立法。德国财政部一位发言人于1月23日表示，德国将在今年第一季度发布将公司最低税纳入国内法的立法草案。
此外，英国、日本、澳大利亚等国家也启动了国内立法程序，将引入全球最低税。
值得一提的是，在包容性框架的142个成员中，肯尼亚、尼日利亚、巴基斯坦和斯里兰卡4国尚未同意“双支柱”改革方案。
1月19日，尼日利亚财政部长扎伊纳布·艾哈迈德在达沃斯世界经济论坛小组发言时表示，支柱一要求市场国在行使金额A征税权的同时，必须遵守“停止和撤销”数字服务税条款，目前包容性框架仍在制定相关措施的最终清单，但尼日利亚类似数字服务税的措施会否列入清单中仍不明确，发达国家可能会通过支柱二中的收入纳入规则“压榨”尼日利亚的税收。（作者单位：国家税务总局邵阳市税务局、国家税务总局邵阳县税务局、国家税务总局洞口县税务局）

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