【天下税收】巴西转让定价规则改革提上立法议程

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来源：中国税务报
日期：2023年2月14日
作者：陶九虎 何敏慧 李日佳
2月2日，巴西国会召开2023年度工作会议，将转让定价规则改革提上立法议程。2022年12月29日，巴西前总统博索纳罗政府批准了2022年第1152号暂行措施，对现行跨境关联交易转让定价规则进行调整。这标志着历时5年的巴西国际税改走出了关键一步，也被认为是其成为OECD成员国的先决条件。
巴西转让定价规则改革早已“箭在弦上”
此前数十年，巴西因转让定价规则与基于独立交易原则的国际主流转让定价体系存在偏差，而长期受到贸易伙伴国诟病，在国际税收规则的重塑中参与度较低。
例如，巴西纳税人对于关联交易，可以自由采用任何一种转让定价方法，而不是遵循OECD提出的选择最合适转让定价方法原则。在特殊情况下，纳税人也只能使用巴西法律规定的特定方法，而不能采用OECD《转让定价指南》提出的方法。
同时，巴西税制中也缺乏关于无形资产转让特殊处理、集团内服务和成本分摊协议等方面的规定，而是依赖于一系列灵活的固定限额和扣除规则，如转让无形资产需根据所涉及的行业或贸易类型，将成本和费用的扣除限制在净收入的1%至5%范围内。
此外，与商品流向不影响转让定价方法的主流理念不同，巴西税法要求纳税人应根据受控交易涉及进口还是出口采用不同方法，并且当纳税人采用的巴西规定方法与《转让定价指南》中的再销售价格法或成本加成法大致匹配时，销售毛利率或成本毛利率由法律规定，而不是基于可比数据确定。
OECD和巴西税务部门在2019年发布的一份联合报告认为，巴西转让定价规则在一些情况下过于严苛，在另一些情况下又过于宽松，虽然采取固定利润率和灵活扣除限额等单边措施能够降低税收征管成本，但可能频繁引发双重征税问题，且几乎无法遏制纳税人进行国际逃避税筹划。因此，偏离主流的转让定价规则不仅影响了跨国纳税人的税收确定性，还引发了巴西与其他国家（地区）的税收协调问题。例如，根据美国在2022年1月出台的境外税收抵免规定，美国企业在巴西已缴纳的企业所得税税款不能在美国享受抵免，从而导致跨国纳税人税收负担加重。
国际社会的压力和跨国纳税人的需求，促使巴西政府于2018年2月启动了OECD与巴西联邦税务局的联合项目。2022年4月12日，OECD和巴西联邦税务局在巴西利亚举行了一次联合高级别活动，介绍巴西拟议的新转让定价制度的进展。时任巴西财政部长保罗·格德斯指出：“巴西转让定价规则即将成功地与OECD标准接轨，将使我们能够提高效率，在全球有效地分配投资，使得巴西与全球社会的联系更加紧密。”
新规全面落地尚需时日
经过5年努力，巴西国际税改取得突破性进展，与国际接轨的转让定价新规则破茧而出。
当然，其中也少不了国家首脑的推动。虽然第1152号暂行措施是前总统博索纳罗政府批准的，但卢拉政府并不排斥，且认为改革是巴西加入OECD的必要步骤。
第1152号暂行措施按照OECD《转让定价指南》精神，遵循独立交易原则，引入国际广泛认可的可比非受控价格法、成本加成法、再销售价格法、交易净利润法、利润分割法等转让定价方法，覆盖难以估值的无形资产、集团内服务、成本分摊、企业重组、涉及债务的交易、集团内担保、资金池、保险等一系列业务，并要求税务机关就如何适用这些方法为纳税人提供指导，以确保独立交易原则准确运用。
但暂行措施在对贷款利息的限制规定等方面仍与OECD标准存在差距。考虑到施行新规需要过渡期，暂行措施允许纳税人自行选择是否在2023年适用，但从2024年起将强制适用。
值得注意的是，出台暂行措施并不意味着新的转让定价规则将能顺利在巴西长期实行。在巴西法律体系中，暂行措施由总统发布，不需经过立法程序，有效期为60日，可再延长60日。在此期限后，如未获得国民议会批准而转化为法律，则暂行措施将失效。
巴西联邦税务局也尚未出台与新规实施相配套的管理制度、配备专业力量，这也是未来需要应对的挑战。推进国内立法进程、制定相关操作细则、培训税务执法人员……转让定价新规落地还有诸多难关亟待攻克。
巴西税改之路道阻且长
在过去的两年中，巴西政府一直致力于完成转让定价新规下的税收政策设计及征管能力建设。第1152号暂行措施引入了OECD《转让定价指南》中的一项关键原则——针对难以估值的无形资产和金融交易的指引。
随着巴西转让定价规则与OECD的标准接轨，迈出此关键一步之后，接下来将直面是否全面跟进OECD转让定价规则的问题。
巴西现有转让定价规则中有一些尚未规范的交易类型，例如无形资产的使用或转让、同一集团内部的服务、业务重组、成本分摊以及常驻机构的利润分配等。值得一提的是，巴西联邦税务局已经和OECD就废除法定的固定利润率规则（对不同的行业采用20%、30%或40%的固定毛利率）达成一致意见。
目前看来，巴西转让定价规则与OECD全面趋同是最好的方式，而全面趋同并不意味着巴西税制会失去现有规则的优点，例如简易性、可预知性、便利性和司法安全性。全面趋同既能保障市场交易原则的有序遵循，也能反映实际的经济和工业情况，但难点在于如何在巴西转让定价规则既能符合OECD标准又能保留其现有规则的优势与特色。
巴西税务部门官员胡利奥·塞萨尔·维埃拉·戈麦斯说：“我们相信，巴西转让定价规则符合OECD标准后，将对外国投资更具吸引力，进一步融入全球经济链，从而保护和扩大我们的税基。”
然而，即便OECD与巴西税务部门历经长时间合作并发布暂行措施，但在得到巴西国会的批准之前，巴西此次税收改革还不算真正完成。（作者单位：国家税务总局湖南省税务局、国家税务总局安化县税务局、国家税务总局株洲市税务局）

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