【特别提醒】欧盟将俄罗斯等4个辖区列入其税收不合作辖区黑名单

李威03

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来源：EU官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概述
2月14日，欧盟经济和金融事务理事会（ECOFIN）更新了其税收不合作辖区名单（附件一黑名单、附件二灰名单）。
欧盟理事会在每年2月份和10月份对税收不合作辖区名单进行审查并发布更新后的名单。与2022年10月份名单相比，黑名单增加了4个辖区，分别是英属维尔京群岛、哥斯达黎加、马绍尔群岛和俄罗斯，至此，欧盟税收不合作辖区黑名单由2022年10月份的12个辖区增加到16个辖区：美属萨摩亚、安圭拉、巴哈马、英属维尔京群岛、哥斯达黎加、斐济、关岛、马绍尔群岛、帕劳、巴拿马、俄罗斯、萨摩亚群岛、特立尼达和多巴哥、特克斯和凯科斯群岛、美属维尔京群岛和瓦努阿图；灰名单则减少了7个辖区，其中三个辖区（哥斯达黎加、俄罗斯、英属维尔京群岛）被列入黑名单，而4个辖区（巴巴多斯、牙买加、北马其顿和乌拉圭）由于履行其承诺，被移出灰名单。至此，欧盟税收不合作灰名单共计15个辖区：土耳其、博茨瓦纳、多米尼克、塞舌尔、中国香港、马来西亚、卡塔尔、约旦（亚喀巴经济特区）、斯威士兰（经济特区）、亚美尼亚（自由经济区和信息技术项目）、伯利兹、以色列、蒙塞拉特、泰国、越南。
为方便大家了解欧盟税收不合作辖区名单的变化情况，思迈特财税国际税收服务团队特汇总整理、比较如下表所示：



俄罗斯等4个辖区被列入黑名单的原因
这份修订后的欧盟税收不合作辖区黑名单（附件一）包括那些没有与欧盟就税收治理进行建设性对话的辖区，或者没有兑现其实施必要改革承诺的辖区。这些改革应旨在遵守一套客观的税收良好治理标准，其中包括税收透明度、公平征税和实施旨在防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）的国际标准。
1、马绍尔群岛
对于马绍尔群岛，欧盟担心这个企业所得税为零或只有名义税率的辖区正在吸引没有实际经济活动的利润（欧盟清单的标准2.2）。特别是，马绍尔群岛被认为缺乏对经济实质要求的执行。2018年马绍尔群岛曾被列入过黑名单。
2、英属维尔京群岛
英属维尔京群岛被列入黑名单是由于其没有充分遵守OECD关于应要求交换信息的标准（EOIR标准，标准1.2），这是该辖区首次被列入黑名单。
3、哥斯达黎加
哥斯达黎加被列入黑名单是因为其没有履行其承诺，废除或修改其外国来源收入免税制度的有害方面（标准2.1），这是该辖区首次被列入黑名单。
4、俄罗斯
俄罗斯被列入黑名单是因为欧盟行为准则小组（商业税收）根据准则中的良好税收治理标准对俄罗斯2022年通过的新立法进行了审查，发现俄罗斯没有履行其承诺，以解决国际控股公司特别制度的有害方面（标准2.1）。此外，在俄乌冲突后，欧盟与俄罗斯在税收相关问题上的对话也陷入了停滞。

思迈特简评
1、俄罗斯“不出意外”地被列入黑名单
欧盟理事会关于俄罗斯的结论指出，其“对乌克兰的无端军事侵略，欧洲理事会已在多个场合予以强烈谴责，这阻碍了行为准则小组与俄罗斯当局保持对话。”瑞典财政部长Elisabeth Svantesson新闻发布会上说，俄罗斯“现在做了很多错事，但当涉及到黑名单时，这里的错事是他们未能履行承诺，修改其有害的国际控股公司制度。”
欧盟理事会对俄罗斯的结论是客观公正的吗？就在2022年2月4日欧盟委员会拟将俄罗斯列入税收不合作辖区灰名单后，俄罗斯及时迅速做出反应，2月16日紧急三读通过了税法修正案。该修正案规定，特别税收管理区的所有新设立企业和现有企业适用税收优惠政策时，必须确认企业将经济业务转移到特别税收管理区境内并开展经济活动（经济实质原则）。该修正案设置了包括对收入结构、员工数量、办公场所的位置和面积、及国际控股公司在此地区的投资数量和类型等多项条件，对企业是否满足实质性转移进行评估。详见《俄财政部迅速做出反应以应对欧盟委员会拟将俄列入税收不合作灰名单》一文。由此可见，俄罗斯是积极在回应欧盟的关切，且该应对措施与欧盟2021年12月22日打击壳公司的经济实质法案草案的内容高度匹配，有具体的定量标准，在实务中执行性强，而不像那些避税地经济实质法案那样以定性标准为主，俄罗斯的这些措施未来可作为各辖区修法的参考模板。但就是这样优秀的“作业”，都得不到“老师”的首肯，那只能说欧盟官员宣扬的“欧盟将俄罗斯列入黑名单的决定不是一项政治举措”就是一个笑话！
2、中国香港积极修法，暂时避免了被列入黑名单
2019年10月，欧盟发布了有关《离岸被动收入豁免制度指南》，就多个辖区（包括中国香港）的相关税务安排展开评审，主要针对离岸空壳公司透过双重不征税而在税负上获得利益的情况。2021年10月5日，欧盟认为中国香港不就部分源自外地被动收入征税，或会构成双重不征税的情况，因此把中国香港列入税务合作事宜观察名单（灰名单）。为回应欧盟对该制度有害的关切，2022年10月28日，中国香港发布《2022年税务（修订）（指明外地收入征税）条例草案》，该修订条例草案主要是对中国香港的离岸被动收入（即中国香港所指的指明外地收入）豁免（FSIE）制度进行修订，并于2023年落实相关措施。中国香港政府发言人表示：《条例草案》是按照欧盟行为准则小组在2022年6月确认的立法组成部分拟定的，完全符合欧盟《离岸被动收入豁免制度指南》。
中国香港的此番积极应对，得到了欧盟理事会的认可，避免了其被列入黑名单。尽管如此，中国香港仍然没有从灰名单中移除，原因是其没有在2022年底前修订其有关财产收益处理的立法。由于中国香港与欧盟行为准则小组进行积极沟通，该修法期限被放宽到2023年底。今年中国香港将如何修法以应对欧盟的关切呢，tpperson将持续关注并及时分享给大家。值得一提的是，如果该新修法无法通过欧盟理事会的审查，则中国香港不排除在2024年落入黑名单的可能；而如果该新修法通过欧盟理事会的审查，则中国香港有望最快在2024年2月份从该灰名单中移除。
3、扩大名单地理范围和审查程序将会引起新的关注
2016年11月，欧盟对第三方税收辖区（非欧盟成员国）启动欧盟税收黑名单筛查工作。2017年12月，欧盟首次发布了税收不合作名单，其中，未与欧盟进行税务合作但承诺将改变税收规则以符合欧盟标准的辖区被列入灰名单，而既未合作也未做出改变承诺的辖区则被列入黑名单。灰名单上的辖区如不限期改正则会被移入黑名单。该名单由一个名为行为准则小组的秘密官员小组管理，该小组成立于1990年代后期，旨在监督对欧盟商业税收行为准则的遵守情况。
欧盟税收不合作名单主要解决逃税、避税和洗钱等行为，以提高欧盟成员国的经济主权，为其金融和经济安全提供保障。欧盟对税收不合作黑名单上的辖区采取税收和非税收方面的制裁措施：比如加强对某些交易的监控，严格审计在黑名单辖区有税收架构或安排的纳税人，采取防御性手段（如某些成本不可税前扣除、受控外国企业规则、提高预提所得税税率、参股免税限制等。
然而，欧盟税收不合作名单的审查范围不包含欧盟成员国，这引起了国际社会的不满。乐施会（Oxfam）称欧盟税收不合作黑名单就是一个笑话和粉饰，称欧盟“将百慕大和开曼群岛等公司税率为零的辖区从黑名单移除，而忽略了欧盟国家”。代表绿党/欧洲自由联盟的欧洲议会法国议员Claude Gruffat说，决策过程使某些欧盟成员国受益，而这些国家是“逃税的领导者”。
在幕后，行为准则小组正在就扩大黑名单的地理范围和审查程序进行初步谈判。据报道，一个令人关切的问题是，英国从未被审查过，因为英国以前是一个欧盟成员国。在任何关于扩大审查程序的讨论中，英国将成为房间里的大象，而成员国可能希望避免这一问题。

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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
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