【持续关注】双支柱全球最新动态（周更2月13日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队
上周双支柱全球动态我们主要可以关注OECD、卡塔尔、瑞典、美国和英国等的最新动态，具体概述如下。

目 录
1、保险商业团体担心GloBE信息报告表中的保密问题
2、卡塔尔成为阿拉伯国家中首个引入全球最低税的国家
3、瑞典发布实施全球最低税的调查报告及立法提案
4、美国国会众议员Jason Smith认为全球税收协议明显损害了美国的利益
5、IMF报告称双支柱协议对税收溢出效应更强，并适度提高了全球税收收入
6、英国研究机构称全球最低公司税可能会破坏英国的“振兴”进程
7、商界代表担心欧盟将数字税作为“贡献”提出来

文 章 内 容
保险商业团体担心GloBE信息报告表中的保密问题

来源：LAW360TAX
2月3日，全球保险协会联合会（GFIA）在回应OECD就GloBE信息报告表的公众咨询时表示，OECD为确保遵守15%的全球最低公司税规则而提出的新文件形式可能会使商业秘密面临风险。
GFIA指出了关于为报告表而收集数据的保密性的“一些特定行业问题”。认为纳税人信息向利益攸关方传播的范围越广，传播的信息越多，就越有可能出现信息泄露的情况。反过来，这可能会导致被要求遵守最低税的MNE集团出现“潜在的竞争劣势”，因为如果辖区的利润率被公开披露，那么竞争对手就可能会调整定价。
GFIA敦促国际税收谈判者就报告表的细分达成一致。要求最终母公司或指定成员实体进行申报，同时在需要了解的基础上与其他相关辖区的税务机关进行有限的信息交换，将是一条更安全的道路。
GFIA表示，信息报告表是支柱二方案中最重要的部分之一。它的开发需要彻底的分析，以便它不会增加不必要的复杂性，从而导致不确定性。由于这个原因，公众咨询的时间表是“具有挑战性的”，因为全球保险公司和公司都在关注年底的结账问题。鉴于规则的范围和复杂性，GFIA建议包容性框架遵循较慢的步伐，以便能够与税务界进行更多研究和接触。
思迈特提醒：2022年12月20日，OECD发布了一份关于支柱二GLoBE信息报告表的公众咨询文件（该咨询文件）。该咨询文件意味着BEPS包容性框架已经开始了开发标准化GLoBE信息报告表的工作，这将促进GLoBE规则的遵守和实施。到目前为止，包容性框架工作主要集中在确定一套全面的数据点，以计算MNE的GLoBE纳税义务。这些数据点及其解释性指南列于该咨询文件的附件A1—2中并向公众发布，目的是为了获取利益攸关方的意见，为GLoBE信息报告表的工作提供信息。该咨询文件的咨询截止时间为2023年2月3日，但目前OECD官网还未发布收到的利益攸关方意见。
卡塔尔成为阿拉伯国家中首个引入全球最低税的国家

来源：Orbitax
2月2日，卡塔尔在《官方公报》上公布了2022年第11号法律，对《所得税法》（2018年第24号法律）进行了若干修改。其中一个主要的修改是：根据支柱二全球最低税（GloBE）规则，通过合格国内最低补足税（QDMTT）为范围内实体规定了15%的最低有效税率。
2022年第11号法律一般自公布之日起生效，即2023年2月2日，修改的适应将通过对相关执行条例的修订来规范。一旦有了进一步的细节，将会予以公布。
思迈特提醒：卡塔尔全球最低税范围内实体将根据GloBE规则规定的门槛和标准来确定，即集团合并收入超过7.5亿欧元（基于其合并财务报表）的MNE将在范围内。然而，还需要进一步的指南，以评估对总部在海外的卡塔尔集团的影响，特别是目前在卡塔尔的免税实体应该如何处理。
瑞典发布实施全球最低税的调查报告及立法提案

来源：瑞典政府官网
2月7日，瑞典发布了《大型集团公司附加税法案：2021年对某些国际公司税问题调查的中期报告》（以下简称“该报告”）。瑞典政府于2021年10月28日决定召集特别调查员，负责跟进和审查因2019年1月1日生效的商业部门新税收规则而导致的某些问题。自2021年12月8日开始，法律专家、银行律师、税务律师、财政官员、税务专家、税务顾问、经济学家、高级会计专家和学科顾问等14名专业人士被任命为调查专家。该调查的任务是就如何在瑞典实施关于确保欧盟内跨国企业集团全球最低税水平指令中的规则提供建议。该任务还包括提交必要的立法提案。
该报告仅涉及任务中最低税指令的部分。原调查指令和补充指令中涉及定向扣除利息限制规则的部分将在最终审议中处理，最迟必须在2023年11月1日之前提交报告。
该报告（瑞典语）长达427页，内容主要包括全球最低税的主要内容以及一份与EU最低税指令和OECD立法模板的目录对照表。
该报告建议出台一部关于附加税的新法律，该法律主要与欧盟全球最低税指令相一致，但要适应瑞典的实际情况。拟议的法律将由10章约280节组成，其目的是全面的，因此包括实质性和程序性规则（由于2月2日OECD才发布立法模板的征管指南，该建议并不完整，例如没有包括安全港规则）。
根据该报告，关于额外税的法律将适用于收入至少为7.5亿欧元的国际和瑞典集团。这意味着124个在瑞典有母公司的集团和总共约12,000个瑞典集团单位（其中约8,000个瑞典集团单位属于有外国母公司的集团）都将被涵盖在该规则中。
拟议的法律将于2024年1月1日生效，并适用于2023年12月31日之后开始的纳税年度（补充规则除外，其将在2024年12月31日之后适用）。
该报告的主要建议是：
1、建议在瑞典引入国家附加税（对应于所谓的合格国内最低补足税（QDMTT））。国家附加税意味着瑞典的集团单位将不会被外国税务机关征收附加税。主要规则（在新法中称为国际附加税，与收入纳入规则IIR相对应）和国家附加税之间的区别是，国家附加税将在低税实体所在辖区征收（而不是在母公司的居住国），国家附加税规则将优先于主要规则(IIR)。
2、建议引入补充规则（对应于低税利润规则（UTPR）），作为补充附加税，而不是通过限制扣除的方式进行调整。补充规则只适用于主要规则不能完全适用的特殊情况。例如，当母公司属于第三国且不在主要规则的适应范围内时，就可能是这种情况。该法案还应包含在瑞典集团单位之间分配补充附加税的特殊规则。
3、建议引入附加税报告（类似于GloBE信息报告表）和附加税报告表。欧盟指令和OECD的立法模板都缺乏关于国家申报程序的规定。然而，有必要引入附加税报告表，作为附加税报告的补充。该建议还包括集团实体有义务告知瑞典税务机关另一实体将提交附加税报告（类似于告知另一实体国别报告的义务）。
思迈特提醒：2022年12月15日，欧盟27个成员国已就支柱二全球最低税指令达成一致。欧盟指令基本遵循OECD全球最低税的立法模板，但OECD规则仅适用于大型跨国企业集团，而EU指令也适用于大型国内企业集团。根据该指令，欧盟成员国应在2023年12月31日之后的第一个纳税年度开始征收最低税。对于总部少于12家范围内MNE的小型欧盟国家，允许长达六年的过渡期。所以预计欧盟27个成员国的大部分国家都将在今年内完成全球最低税的国内立法工作，荷兰于2022年10月24日启动了“2024年支柱二最低税立法草案”的公众咨询，该咨询已于12月5日结束。有关瑞典该报告的详细内容敬请关注tpperson后期分享。
美国国会众议员Jason Smith认为全球税收协议明显损害了美国的利益

来源：美国美国众议院官网
2月10日，美国众议院筹款委员会主席Jason Smith在给OECD秘书长Mathias Cormann的信中表示，OECD的全球税收协议应该被拒绝，因为它对美国公司的附加税和税收激励存在缺陷，它没有消除数字服务税（DST）和确保公平性。
Jason Smith在信中表示，OECD的全球税收协议如果最终完成，则将导致数百万美国家庭的就业机会减少，繁荣程度下降。在巴黎谈判这项密室协议的技术官僚们试图攻击美国，拜登政府的代表们没有阻止他们。
众议院共和党多数派拒绝拜登政府谈判代表的这些失败。我们将追究拜登政府的责任，恢复美国人对其政府在世界舞台上保护美国利益能力的信心。
由于共和党人的努力，美国在5年多前实施了强有力的全球最低税（全球无形低税所得（GILTI））。GILTI每年增加数十亿美元的税收，保护了美国税基，防止MNE的税收滥用行为。尽管GILTI取得了成功，但没有其他国家选择对他们自己的公司实施类似的税收。
我们承认各国有为自己的公司和自己境内的活动制定税收规则的主权权利。我们欢迎各国努力制定自己的GILTI型全球最低税。遗憾的是，其他国家正在考虑GILTI型全球最低税，但前提是他们还可以对美国公司征收新的“低税利润规则”（UTPR）附加税。
这种UTPR附加税从根本上说是有缺陷的——而且它永远不会对中国支持的公司有效。相反，UTPR附加税将针对重要的美国税收激励—包括研究和开发税收抵免——以及美国公司在第三方辖区的业务。
众议院共和党人将不会容忍这种攻击。我们将积极采取税收和贸易对策，以保护美国的就业、主权和税收收入。
尽管OECD的全球税收协议有许多改革，但未能实现其最重要的目标：消除歧视性的数字服务税（DST），加强数字化经济的跨境税收原则，并确保各国的公平待遇。相反，OECD的全球税收协议反映了一个脆弱的政治谈判，它严重依赖美国的让步，使中国在全球经济中获得竞争优势。
美国提供OECD年度预算的20%——每年近8000万美元，是任何其他国家的两倍。中国没有向OECD提供资助。然而，中国获得了市场份额和就业机会，而美国却要为OECD的全球税收协议买单。不清楚为什么美国的纳税人应该继续资助一个明显损害其自身利益而有利于竞争对手的项目。
OECD应该拒绝所有允许其他国家攻击美国就业和税收的建议。
思迈特提醒：2021年10月8日，130多个国家达成了一项协议，从2023年开始实施15%的全球最低税。据《华尔街日报》报道，即使美国国会不通过该新税，在外国运营的美国公司也将受到全球最低税的影响。根据美国税收基金会的说法，UTPR允许各国对在不同地方缴纳低于拟议的15%全球最低税的大型全球公司的子公司征税。它是OECD计划的一部分，通过限制全球税收竞争和改变公司的纳税地点来打击大公司的避税行为。拜登政府在民主党人掌握众议院和参议院时，曾推动国会采用OECD的全球最低税，但国会最终制定了不同的15%公司替代性最低税（CAMT），比Donald Trump总统时期颁布的GILTI的10.5%的最低税有所提高。
IMF报告称双支柱协议对税收溢出效应更强，并适度提高了全球税收收入

来源：IMF官网
2月6日，国际货币基金组织（IMF）发布了题名为《国际公司税改革》的报告（以下简称“该报告”），该报告认为，双支柱协议使国际税收制度对税收溢出效应更强，更有能力应对经济数字化所带来的挑战，并适度提高了全球税收收入。全球公司所得税收入估计将增加约6%（占GDP的0.15%）。随着税收竞争和利润转移的压力减弱，这种收入效应在长期内可能会更大。具体国家的影响很难衡量，但在一些投资中心该影响可能是负面的。发展中国家可能会受益，但相对于其发展所需的大量收入而言，其影响不大。
思迈特提醒：该报告是在1月18日OECD发布了双支柱计划的最新经济影响评估数据之后发布的。但该报告的主要结论与OECD的新分析结论相同，都会进一步提高全球税收收入。OECD的分析显示，根据2021年的数据，支柱一有可能将每年约2,000亿美元的剩余利润的征税权分配给市场辖区，产生130—360亿美元的全球税收收入。同时，根据2018年的数据，支柱二将产生约2,200亿美元的全球收入增长，而OECD之前的估计是1,500亿美元。此外该报告也认为肯尼亚等必须取消对科技巨头的数字服务税（DST）。详见tpperson 2月10日分享内容。
英国研究机构称全球最低公司税可能会破坏英国的“振兴”进程

来源：LAW360TAX
2月2日，英国亚当斯密（Adam Smith）研究所发布了一份题为《振兴：全球最低公司税如何破坏英国》的简短报告（以下简称“该报告”），质疑英国加速实施全球最低公司税率的决定，认为英国决定匆忙实施全球最低公司税率将破坏政府的“振兴”议程，包括投资区和自由港、商业税收抵免和新资本投资的加速成本回收—这占了英国所有投资的1/3以上。
该报告考虑了全球最低税率对英国国内企业税收政策的潜在不利影响，特别是它如何可能影响政府的一些关键的振兴举措，如投资区和自由港。此外，还提出了对新规则可能减少税收竞争的担忧。认为通过对大型MNE征收最低限度的公司所得税，这对鼓励更有经济效益的税收形式是有益的，并有可能导致低税辖区追求更低的税率，以吸引不在支柱二规则范围内的企业。
该报告提出了英国政府加速实施立法的逻辑问题，以及这是否会导致先发优势。报告指出，支柱二的谈判和技术考虑仍在OECD进行（在该报告发布的同一天（2月2日）OECD也发布了其技术指南），以协助政府实施。值得注意的是，在OECD发布此类技术指南之前，英国政府已经发布了立法草案。因此，存在这样一种风险，即英国实施这些规则的立法可能会在OECD层面的所有方面最终确定之前颁布。这可能会导致英国颁布的规则与OECD层面最终达成共识的规则之间存在一些差异，但英国规则的关键方面应与OECD层面已经达成共识的内容一致。
然而，该报告强调，如果与其他辖区相比，英国最终成为支柱二的早期采用者，那么它对大型MNE的吸引力就会降低，这些企业可以通过重组其在英国的业务来应对，并可能减少英国的税基。至少早期采用可能会导致受影响的企业有更高的合规负担，因为它们必须在其他国家引入其规则之前实施英国的规则，然后再进行后续的过渡。在英国税务海关总署（HMRC）似乎面临着前所未有的压力的时候，考虑到支柱二的某些方面尚未在OECD层面上最终确定，似乎可以质疑这是否是英国HMRC资源的最佳利用。
思迈特提醒：2021年10月8日，OECD达成了一项具有里程碑意义的全球税收协议，以实施支柱二，如果实施，则全球收入超过7.5亿欧元的MNE的最低公司税率为15%。在英国2022年秋季声明中，财政部确认在2023年春季财政法案中，英国政府将对支柱二的某些方面进行立法。立法草案指出，新规则将在2023年12月31日或之后开始的财年生效。欧盟成员国也已经一致同意实施等效规则，在2023年12月31日或之后开始的财年生效。
商界代表担心欧盟将数字税作为“贡献”提出来

来源：LAW360TAX
2月7日，据欧盟商业代表称，欧盟委员会正在考虑一项类似于数字税的提案，它可能称之为“贡献”，以规避成员国之间就税收政策变化达成一致的要求。
一位行业倡导者表示，他认为欧盟的执行部门——委员会希望提出一项类似于其2018年失败的数字税提案的措施，作为税收提案以外的东西，以规避一致同意的要求——他认为这一策略令人担忧。
瑞典企业联合会的Claes Hammarstedt表示：如果委员会真的试图将此作为一个非一致同意的文件提出来，这非常令人担忧。如果结果是这样，那么我们会大惊小怪的。如果委员会能够以这种投票方式提出问题，那么它很可能会成功。
欧洲商业协会（Business Europe）税收政策工作组主席SuneHein Bertelsen认为，脱离一致同意的程序会使投资环境变得不可预测。原则上，委员会和成员国必须遵守条约的要求，即欧盟的税收提案只能以一致同意的方式通过，这一点至关重要。尊重这一点对于确保欧盟的可预测性和法律确定性至关重要。
欧盟委员会2月2日曾表示，其很快就会就网络平台向网络运营商支付维护基础设施的可能费用向利益攸关方征询意见。这项措施的动力来自欧盟负责竞争事务的执行副主席Margrethe Vestager和内部市场专员Thierry Breton的办公室，而不是来自该委员会的税务部门。
思迈特提醒：数字税的讨论促成了2021年10月8日由130多个国家签署的更广泛的国际税收协议。该协议由OECD斡旋，是为了防止个别辖区同意征收数字税。然而，这个由两部分组成的协议并没有像支持者所希望的那样迅速纳入各国法律，一些国家，如奥地利，在新的全球规则实施之前，在国家层面继续实行数字税。
如果欧盟委员会如业界所担心的那样推进该提案，那么这将是最近一系列成功尝试的一部分，即以不需要一致同意的方式实施税收或税收相关措施。两年前，欧盟成员国最终就公开的国别报告达成了一致，该委员会是在合格多数投票而不是一致同意的情况下引入的。欧盟成员国理事会的大多数政策措施都采用了合格多数表决制，要求得到27个成员国中15个国家和至少65%的欧盟总人口的支持。需要特定多数投票的文件也需要欧洲议会的支持才能成为法律，而议会对典型的税收文件的投票通常只是象征性的。欧盟税法仍然是一个各国必须一致同意的领域，这意味着一个成员可以行使否决权，就像去年波兰和匈牙利在最终同意15%的全球最低公司税之前的大部分时间里所做的那样。
近年来，委员会试图改变税收的投票程序，包括在2019年概述了一项计划，该计划将逐步使税收转向合格多数投票。但这个计划已经停滞不前，迫使委员会寻求其他方式让税法通过。除了公开的国别报告外，欧盟国家去年还同意了碳边境税和暴利税，而没有使用一致同意程序。然而，保持对税收措施的否决权是一个敏感的问题，特别是对较小的欧盟国家来说，它们担心如果税收投票变成基于特定多数投票，它们的声音会被淹没。去年，包括欧盟最小成员国在内的13个欧盟国家表示，他们不希望看到欧盟条约发生变化，反对在集团成员之间进行更紧密的整合，包括对税收进行合格多数投票。

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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END