关联方之间借款是否需要缴纳印花税？

张海涛财税

实务中，关联方之间相互借款比较常见。如果关联方之间不签订借款协议，出借方不收取利息，还会存在一定的增值税、附加税费及企业所得税的风险（详见《解决自然人股东从公司借款的3个方法》）。
为了规避借贷双方的涉税风险，双方需要签订《借款协议》，参照LPR（由中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心计算并公布的基础性的贷款参考利率）约定借款利率。
在约定的付息日，借款方向出借方支付利息，出借方向借款方开具相应发票（实务中确有非金额企业按“金融服务*利息”开具发票的情况）。
出借方取得利息正常纳税，借款方取得发票正常作为成本费用，按照政策要求税前扣除。
在上述情形下，以下两个问题还需要关注：
一、资金借贷双方是否需要就该借款合同缴纳印花税？
《印花税法》中《印花税税目税率表》规定，借款合同应按借款金额的0.05%计算缴纳印花税。单看这点，所有的借款合同均应缴纳印花税。
但并非如此。
《印花税税目税率表》备注栏注明，需要缴纳印花税的借款合同指的是以下单位和借款人签订的合同：
1、银行业金融机构；
2、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构。
上述借款合同不包括同业拆借合同。
实务中我们常见的关联方之间或非关联方之间签订的借款合同（俗称民间借贷），只要出借人不是金融机构，均不需就该借款合同计算缴纳印花税！
二、《印花税法》实施后，印花税是否还能贴花缴纳？
按照国家税务总局发布的《关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）的规定，自2022年7月1日起，纳税人应当根据书立印花税应税合同、产权转移书据和营业账簿情况，填写《印花税税源明细表》，进行财产行为税综合申报。
看到这里，有人会问，是否从2022年7月1日起，印花税是否就不能以贴花形式缴纳了？
非也。
按照《印花税法》的规定，印花税可以采用粘贴印花税票的方式缴纳，也可以采用由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。
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