【特别关注】OECD发布修订后的税收争议解决方案

李威03

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来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
2023年1月24日，OECD发布了一份“税收争议解决：OECD发布BEPS第14项行动计划同行评审的修订方法、MAP统计中的额外数据点和APA统计的新框架”，其旨在使争议解决机制更加有效。
BEPS第14项行动计划是OECD和G20国家承诺的BEPS四项最低标准之一。其他三项是打击有害税收实践（第5项行动计划）、协定选择（第6项行动计划）和国别报告（第13项行动计划）。
OECD于2015年通过第14项行动计划最终报告，涉及到MAP的数量和期间的持续增加——嵌入OECD税收协定范本第25条——关于各国税收协定的解释和适应的争议。第14项行动计划最低标准为该领域的争议解决提出了三个目标：关于MAP的协定义务得到诚信地充分履行，MAP案件得到及时解决；征管程序促进预防和及时解决与协定有关的争议以及满足税收协定范本第25(1)条要求的纳税人可以获得MAP。
包容性框架成员辖区承诺通过同行评审程序评审其对第14项行动计划的实施情况，该评审程序评估各辖区在其税收协定和国内立法中规定的预防争议法律框架；MAP的可用性和使用；MAP案件的解决；最低标准的实施以及一套21项要素和12项最佳实践。但最佳实践不是最低标准的一部分，因此不会影响对包容性框架成员的评估。从2016年12月开始的程序中，根据MAP同行评审框架，已经发布了几份同行评审结果。2020年，OECD发布了一份咨询文件，建议建立双边计划，并建议加强和规范各国的MAP，以及进一步的同行评审结果。
主要修订内容
1、BEPS第14项行动计划的评估方法
第14项行动计划同行评审的新评估方法主要包括：
（1）简化同行评审程序。没有“有意义MAP经验”的辖区将接受简化同行评审，目的是协助这些辖区为未来的MAP案例建立一个更健全的MAP计划。这一程序从2023年1月起开始，将根据新的评估时间表进行。
（2）全面同行评审程序。被认为有“有意义MAP经验”的辖区将接受全面同行评审。这一程序将从2024年1月起开始，每个合格辖区每四年接受一次评审。全面同行评审程序的评估时间表将在2023年底前发布。
2、MAP统计报告框架
为了更清楚地说明各辖区的MAP实践并提高透明度，各辖区将在其MAP统计中报告以下有关2015年后MAP案件的额外数据点：
（1）在MAP的单边和双边阶段，对结案的平均时间进行细分。
（2）确定未决案件的案龄。
这些数据点将由所有包容性框架成员辖区从2023年的MAP统计（预计在2024年提供）起报告。关于这些新数据点的进一步细节，可在修订后的MAP统计报告框架中找到。
3、APA统计报告框架
根据《双边预约定价安排手册》（BAPAM）在APA领域取得的进展，拥有APA计划的包容性框架成员将报告与APA有关的年度统计数据（APA统计数据），这些统计数据将以通用格式在OECD网站上公布，同时允许各辖区灵活地遵循自己的报告规则。APA统计数据将从2024年开始提供。关于新达成共识的APA统计数据报告规则的进一步细节，可参见APA统计数据报告框架。
思迈特提醒
根据以上修订内容，与OECD和G20合作制定国际税收标准的辖区被要求开始报告有关双重征税争议和转让定价的额外信息。OECD在1月24日的一份新闻稿中表示，向参与税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架的辖区寻求额外的数据，将允许汇编更全面的统计数据。这些修订要求提供更多关于相互协商程序(MAP)的数据点，即政府用来解决所得在一个以上管辖区被征税的争议解决程序。有这种程序的各国将报告结案的平均时间以及仍需解决案件的案龄。

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3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
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