【持续关注】双支柱全球最新动态（周更1月30日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队
上周双支柱全球动态我们主要可以关注OECD、UN、美国、德国、越南和列支敦士登等的最新动态，具体概述如下。
目 录
1、OECD取消DST的多边公约条款草案征询公众意见结束，取消范围成争论焦点
2、OECD高级顾问表示国内最低税安全港规则为时过早
3、OECD高级顾问及美国财政部官员为UTPR未违反税收协定辩护
4、美国财政部官员表示即将发布的OECD全球最低税征管指南将解决GILTI问题
5、UN亚太经社会简报称15%的有效税率将给阿拉伯地区带来55-90亿美元的额外税收收入
6、美国和德国官员表示在联合国重启支柱一谈判是不可能的
7、美国国会议员表示众议院税务小组必须调查OECD协议
8、德国将在第一季度发布最低税法草案
9、列支敦士登将从2024年1月1日起引入全球最低税规则
10、哥伦比亚财政部长Ocampo表示OECD税收计划应以发展中国家为重点
文 章 内 容
OECD取消DST的多边公约条款草案征询公众意见结束，取消范围成争论焦点

来源：OECD官网
2022年12月20日，作为OECD/G20 BEPS包容性框架正在进行工作的一部分，以实施应对经济数字化带来的税收挑战的双支柱解决方案，OECD邀请公众对《支柱一—金额A:关于DST和其他相关类似措施的多边公约条款草案》（草案）提出意见，以协助成员进一步完善和最终确定相关规则。该咨询文件的咨询截止时间为2023年1月20日。2023年1月23日OECD官网发布了来自各商业团体、专业机构、政府等的31份公众意见。
思迈特提醒：在该31份公众意见中有一份来自“肯尼亚对数字经济特别工作组（TFDE）的建议”。肯尼亚认为，该措施必须减少限制性。拟议的多边公约文本第37条认为“自本公约对任何公司生效之日起，缔约方不得对该公司适用附件A1（须取消的现行措施清单）中所列的任何措施”。肯尼亚政府将推动“任何公司”修改为“金额A范围内公司”。
南方中心在建议信函中对肯尼亚的建议表示支持，认为第37条全面禁止可被取消的所列措施，“是金额A规则中最令人震惊和不公平的方面之一”。这个总部设在日内瓦的发展中国家政府间组织表示，该禁令应该只适用于金额A规则范围内的公司。DST和其他单边措施也必须适用于最终母公司实体位于不采用金额A国家的MNE。定义DST和其他类似措施的建议，甚至包括现有税收协定范围内的措施，是一个“不合逻辑、没有理由和危险的建议，表面上是为了阻止各国追求合法的替代政策解决方案”。而BEPS监督小组在建议信函中认为一个更细的金额A规则的适用范围对各国是有吸引力的。我们的预期是许多国家将发现他们预计从其范围内的MNE分配的金额A是不够的。禁止替代措施的范围越窄，各国就越有可能加入《多边公约》，尽管其复杂性也将是一种威慑。
然而，一些商业团体则力主扩大金额A规则的范围。信息技术产业委员会（ITI）在建议信函中表示，狭窄的范围将开启一个新的模式，使有问题的措施，即明显无视国际税收规范的税收措施，如果没有被明确禁止，则就可能被默许。显著经济存在概念和新的预提所得税，包括对数字服务的预提所得税，应被纳入范围。国家对外贸易委员会（NFTC）也同意ITI的观点，并表示虚拟PE和基于数字服务的总额税也应该被取消。虽然咨询文件建议定义仍在制定中，但定义是这些条款有效性的关键。因此，我们要求在未来的咨询中，在多边公约定稿前审查最新的定义。详见1月27日tpperson分享内容。
OECD高级顾问表示国内最低税安全港规则为时过早

来源：TAXNOTES
2023年1月26日，OECD税收政策和管理中心国际合作和税收管理部门的高级顾问Jeff Mitchell在美国哥伦比亚特区律师税收协会主办的一次会议上发表讲话时表示：在各国决定什么是OECD全球税收改革计划支柱二下的合格国内最低补足税（QDMTT）之前，为它们设计一个安全港规则还为时尚早。
Mitchell指出，随着各国采用要求建立全球最低税框架的支柱二，利益攸关方对潜在的QDMTT安全港感兴趣。我们还没有解决QDMTT安全港的问题，因为这是一个工作顺序问题。各国将不得不决定如何设计他们的QDMTT以及他们将如何工作，已经认识到QDMTT可以不同于作为支柱二核心的全球反税基侵蚀（GloBE）规则。例如，它可以基于不同的会计准则，而不是用于GloBE规则。因此，根据QDMTT征收的税额与根据GloBE规则征收的税额之间可能存在一些差异。
Mitchell表示，从机制上讲，QDMTT减少了根据GloBE规则产生的金额，所以它的作用就像一个抵免机制，但安全港将把它转换为一个豁免机制。我们的很多代表认为，抵免机制比豁免机制更有利，正因为如此，他们希望在同意安全港之前确定QDMTT是什么。作为2022年12月发布的支柱二实施方案的一部分，OECD将很快发布全球最低税征管指南，但Mitchell证实，该指南只会包括初步的QDMTT指南，以作为制定QDMTT安全港的基础。
在同一次会议上，美国财政部税收政策办公室的Isaac Wood表示，QDMTT指南是代表们的一个优先事项，因为想要征税的国家必须能够为其立法。
思迈特提醒：OECD税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架中的138个辖区已就实施双支柱计划达成共识，以实现国际公司税制的现代化。支柱二将确保大型跨国公司在其运营的所有辖区缴纳最低水平的公司税，主要是通过GloBE规则。GloBE规则的主要组成部分是IIR和UTPR，以前被称为收入纳入规则和低税支付规则，尽管一些国家将后者称为低税利润规则。这些规则建立了一个补足税框架，通过这个框架，有效税率被计算出来，并在辖区的基础上征收。集团年收入超过7.5亿欧元的MNE，首先使用通用会计准则，如国际财务报告准则（IFRS）或美国公认会计原则（GAAP），建立标准化的财务会计基础。然后，他们使用他们的所得和缴纳的税款来计算他们的ETR，并确定这些税率低于15%的辖区。GloBE立法模板要求范围内集团的最终母公司实体对其子公司低于15%税率的利润向其所在的辖区纳税，但要有一个基于实质的所得排除。然而，一个国家也可以采用QDMTT。GloBE纳税义务计算的顺序为：QDMTT优先于IIR，而IIR则在UTPR之前适用。但在计算GloBE所得之前，必须确定和分配有效税额，其中包括合格受控外国公司税款。
OECD顾问及美国财政部官员为UTPR未违反税收协定辩护

来源：TAXNOTES
2023年1月26日，OECD税收政策和管理中心国际合作和税收管理部门的高级顾问Jeff Mitchell和美国财政部税收政策办公室的Isaac Wood在美国哥伦比亚特区律师税收协会主办的一次会议上都为UTPR未违反税收协定辩护，UTPR已经成为税务界激烈辩论的主题，批评者认为UTPR违反了税收协定。Mitchell表示，OECD承认该规则是一项新的规定，但其协定专家认为它与OECD和联合国的税收协定范本是一致的。据我所知，没有计划写一份备忘录，公布为什么我们认为它符合协定规定。
思迈特提醒：UTPR是否违反税收协定是近段时间专家学者、从业人员及相关辖区立法者争议比较大的问题，就在2022年12月14日，美国15名共和党参议员和15名共和党众议员致函美国财政部长Janet Yellen ，要求美国财政部应该与国会进行两党协商，讨论对OECD协议的“低税利润规则”（UTPR)将违反双边税收协定并在国际税收谈判中忽视美国利益的关切。
美国财政部官员表示即将发布的OECD全球最低税征管指南将解决GILTI问题

来源：LAW360
2023年1月26日，美国财政部税收政策办公室的Isaac Wood在美国哥伦比亚特区律师税收协会主办的一次会议上表示，即将发布的OECD全球最低税征管指南将包括公司应如何处理美国对全球无形低税所得（GILTI）征税的具体问题。
Isaac Wood表示，OECD即将发布的支柱二15%全球最低公司税的下一份文件应包括美国MNE应如何核算其GILTI义务的具体内容。受支柱二约束的美国公司在将其GILTI义务分配给特定的受控外国公司时可能会遇到困难，因为GILTI是通过汇总不同辖区的应缴税款来计算的，而OECD的全球最低税是按国别计算的。GILTI是在混合的基础上完成的，所以我们一直在努力实现一个机械分配因子，这将减少合规负担和减少争议的机会。
思迈特提醒：GILTI制度启发了IIR，但在两个主要方面与它不同，即GILTI制度在全球基础上运作，而IIR则是在国别基础上运作。负责制定支柱二的第11工作小组的代表们正在考虑一个机械分配因子，以在IIR下范围内MNE集团的成员实体之间分配GILTI税款。
UN亚太经社会简报称15%的有效税率将给阿拉伯地区带来55-90亿美元的额外税收收入

来源：UNESCAP官网
2023年1月27日，联合国亚洲及太平洋经济社会委员会（简称“亚太经社会”，U.N. Economic and Social Commission for Asia and the Pacific — ESCAP)发布了一份题为《世界税收新秩序下的阿拉伯政策选择和融资机会》的简报，该简报对G20/OECD BEPS包容性框架进行了初步评估，重点是拟议的全球最低有效公司税率对阿拉伯地区的公共财政/收入和投资利益的影响。该简报权衡了阿拉伯潜消费者面临的几个政策选择，主要涉及支柱二对公共收入、MNE定位决定、FDI模式、税收流失和激励的适应。
该简报表示，阿拉伯地区的高公司税率（高达85%）既没有产生相应的高收入，也没有转化为高的有效税收（平均为8%，而OECD国家为22.5%）。这是由于扭曲和泄漏的不正常现象，是给予外国、国内或国有公司慷慨的、有时是重叠的税收、财政和投资激励的直接后果，然而，该地区继续依靠这些财政、税收和投资激励来吸引MNE和外国直接投资，以弥补固有的结构性缺陷。税收激励侵蚀了税基，使该地区失去了大量的公共收入。慷慨的税收激励使该地区的公司税收平均减少了60%（2019-2020年）。然而，这些激励并没有导致MNE活动的相应增加，也没有实现该地区的外国直接投资潜力。阿拉伯地区每年因公司滥用税收而遭受89亿美元的收入损失。
该简报表示，到2019年，该地区60%以上的MNE及其子公司的税率低于拟议的15%的全球最低有效税率。几乎所有低税MNE（99%）都在非采掘业经营。如果在2019年对所有低税MNE子公司适用全球最低有效公司税，阿拉伯地区将产生23亿美元的额外公司税收收入。事实上，阿拉伯国家由于低税公司，平均放弃了36%的公司税收潜力。另外，在国家/辖区层面将平均有效税率提高到15%，可以产生更高的收入增长。如果阿拉伯经济体将其平均有效税率提高到15%，并全面适用于国内和外国公司（即使它们没有达到规定的门槛15%），这一政策选择可能会产生55-90亿美元的额外税收收入。
根据拟议的支柱一改革重新确定征税权，可为该地区带来高达100亿美元的收入：如果拟议的全球税收改革的支柱一涵盖所有MNE（如G24最初设想的那样），而不仅仅是年度单位营业额超过200亿欧元的特大型MNE，这一政策选择将为该地区带来高达100亿美元的额外税收收入（基于2020年披露的利润）。
最后，G20领导的全球公司税改革对该地区的预期收益仍然不大。G20全球税收改革具有深远的影响，它将确定未来如何重新分配征税权；如何协调税收激励和税收套利；如何减少或消除税收竞争、税收滥用和相关的泄漏，所有这些都将确定阿拉伯经济体如何为发展融资。然而，尽管限制税收竞争的好处将超过可能减少的投资量，但目前的建议与阿拉伯地区多样化的融资需求形成了鲜明的对比，并削弱了管理这些需求复杂性的能力。只要拟议的全球改革仍然倾向于MNE的最终母公司辖区，那么该地区潜在的税收收入增长充其量也就是绝对值不高。
思迈特提醒：从对税收收入的量化影响以及与战略和不对称的执法能力的质量一致性来看，人们对GloBE提案的公平性表示了担忧。提案的几个方面也可能侵犯税收主权和国家管理自动数字服务（ADS）的权利，特别是与拟议的取消数字服务税和具有约束力的争议解决机制有关。新引入的《联合国税收协定范本》第12B条为双边税收协定下DST的适用提供了备选途径，其并没有阐明一个最低门槛，以确定MNE的范围或将受此类规则约束的剩余利润。2022年11月联合国大会关于“在联合国促进包容和有效的国际税收合作”的决议提倡评估更多的选择，包括制定一个国际税务合作框架或公约的可能性，该框架或公约是通过联合国政府间进程制定和商定的。因此，一个真正改革的多边税收制度应考虑一系列因素，即a) 降低建立范围内的MNE的门槛，并为受益所有权和MNE利润的国别报告开放登记；b)降低市场辖区的国家联结度；c)降低利润率，以确定MNE的常规利润；d)更高剩余利润的重新分配比例，并且不应否定既定的区域税收争议机制或损害发展中国家就自动化数字服务交付的监管权利。
美国和德国官员表示在联合国重启支柱一谈判是不可能的

来源：TAXNOTES
2023年1月26日，美国财政部税收政策办公室的Michael Plowgian和德国驻美国大使馆税务专员Sandy Radmanesh在美国哥伦比亚特区律师税收协会主办的一次会议上表示，如果各国选择在联合国重启有关数字经济征税的谈判，那么这一做法将导致全球公司税收制度的进一步不稳定。
Plowgian指出，有公告显示，许多国家对OECD应对数字经济和全球化经济税收挑战的计划的支柱一的谈判缺乏信心，而是转向联合国。对于这些国家来说，这是一个进一步谈判的起点，而这是站不住脚的。联合国大会在2022年11月投票通过了一项决议，在联合国开始关于税收的政府间讨论。根据该决议的最终文本，各国将讨论“如何通过评估更多的选择来加强国际税务合作的包容性和有效性，包括制定一个国际税务合作框架或公约的可能性，该框架或公约是通过联合国政府间进程制定和商定的，并充分考虑到现有的国际和多边安排”。尼日利亚已于2022年10月发起了这项决议。
Radmanesh也表示，联合国的决议确实对OECD包容性框架中已经进行的关于支柱一的税基侵蚀和利润转移的工作起到了反作用。它实际上建立了一个平行的、未经协调的讨论轨道，这将……不会给我们带来任何稳定、任何协调或合作。因此，如果他们启动一个不同的机制或不同的讨论轨道，我真的不知道这对整个进程有什么帮助。根本问题是市场辖区仍然对目前的利润分配规则感到不满。我们需要有一个中期措施，它不应该是一个DST.......我们实际上应该尝试通过协调的讨论来处理这个问题，我们过去在支柱一上就做过这样的事情。我真的不认为我们需要在联合国开展另一个进程来反映这一点。
思迈特提醒：包容性框架中的近140个国家在2021年10月达成了一项协议，其中包括支柱一，该协议规定对大型MNE在其有销售但缺乏常设机构的辖区获得的一些剩余利润进行公式化的重新分配。然后，这些辖区将对这些利润拥有征税权，为金额A。作为交换，各辖区必须撤销数字服务税（DST）和其他类似措施，并避免在未来实施此类措施。然而，包括尼日利亚和肯尼亚在内的四个国家没有加入该协议。前美国财政部驻OECD谈判代表Itai Grinberg表示，联合国的投票当然表明，许多国家准备就征税权的重新分配开始新的谈判，并可能要求进一步改变这些权利，无论OECD的谈判状况如何。很难理解这将是国际税收制度的一个中期立场，因为为了稳定事态，各国必须相信一项协议，而不是仅仅签署一份公约，然后在其他地方争取更多的东西。Grinberg指出，对数字活动征税的压力不会消失。尽管DST不是一个很好的选择，但对所有在线商品和服务征税，而不仅仅是针对美国公司，可能是一个选择。
美国国会议员表示众议院税务小组必须调查OECD协议

来源：LAW360TAX
2023年1月25日，美国众议院筹款委员会的一名共和党成员奥克拉州众议员Kevin Hern在美国哥伦比亚特区律师税收协会主办的一次会议上表示，该委员会必须在会议上调查OECD全球税收协议的潜在影响，以更好地了解它是否对美国公司有利。
Hern表示，尽管美国财政部代表美国在OECD谈判全球税收协议，但该小组在上届国会民主党占多数时的听证会上没有考虑这个问题。在共和党议员在2022年中期选举后获得众议院多数席位后，筹款委员会的共和党人将于1月26日举行会议，讨论该小组在他们控制下的立法议程。
Hern表示，缺乏关于该协议的听证会“本身就很有问题”，该小组的民主党人也对财政部在OECD的谈判中缺乏投入感到沮丧。我们必须考虑如何把我们的公司留在这里。随着财政部官员继续就全球税收计划与OECD进行接触，议员们应该与财政部进行更多对话。他建议拜登政府考虑一种类似于管理国会和行政部门如何协调贸易协议谈判的方法。进一步研究OECD协议对共和党人和民主党人都应该是重要的。你想想让我们的主要MNE在美国本土化的想法，这不应该是一个党派问题。财政部已经发布了拟议的规则，政府官员表示这些规则有助于缓解最终法规所带来的一些问题。这个问题对于那些在非OECD国家，特别是巴西有大量业务的美国公司来说尤其令人担忧，他们可能会面临以前允许的外国税收抵免被拒绝的情况。
Hern说，他告诉财政部长Janet Yellen，美国政府正在“强迫CEO们成为”外国税收抵免待遇规则变化的使者，最终，它可能会阻止美国公司在国际上某些辖区寻求业务。
思迈特提醒：Hern是在美国国会的第三个任期，也是他在筹款委员会的第二个任期。他将成为该小组的税收政策小组委员会的一员。在过去的一年里，Hern领导并签署了几封发给财政部的有关各种国际税收问题的信件。他与共和党的同事们一起寻求有关财政部牵头在OECD就全球税收计划的利润重新分配部分（称为支柱一）以及支柱二的15%全球最低公司税进行谈判的信息。Hern还在去年5月与小组其他成员众议员Brad Schneider一起对最终确定的外国税收抵免条例提出了关切，这些条例使美国公司陷入困境。
德国将在第一季度发布最低税法草案

来源：LAW360TAX
2023年1月23日，德国财政部一位不愿透露姓名的发言人表示，德国将在今年第一季度发布旨在将国际达成共识的最低公司税纳入其国内法律的立法草案。德国已经开始着手实施欧盟关于15%最低税的指令，该指令是各成员国在12月一致同意的。它要求成员国在今年年底前在其国家立法中实施该法律。这是为了让公司、协会和其他利益攸关方有机会在实际立法程序启动前的早期阶段提出意见。立法程序应该在今年年底前完成，因此新规则可以适用于2023年12月31日开始的财年。
思迈特提醒：最低税应确保全球收入超过7.5亿欧元（8.15亿美元）的公司集团在其运营的所有辖区至少缴纳15%的税款。2021年10月，近140个辖区在原则上同意了这一规定。尽管因为匈牙利，有时还有波兰，几个月来一直在阻止达成必要的一致协议，但该税纳入欧盟法律的指令最终于2022年12月14日获得通过。德国与荷兰、法国、意大利和西班牙一起，是2022年9月表示即使所有欧盟国家不能达成一致意见也会实施最低税的五个国家之一。其中荷兰已经于2022年10月24日发布了《2024年最低税率法案》草案启动了在线公众咨询且该咨询已于2022年12月5日结束。
列支敦士登将从2024年1月1日起引入全球最低税规则

来源：列支敦士登政府官网
虽然列支敦士登不是欧盟的成员，但却是欧洲经济区的成员。在2022年12月16日发布的一份新闻稿中，列支敦士登政府宣布将于2023年3月就支柱二全球最低税进行咨询，并将从2024年1月1日起引入全球最低税规则。
尽管公布的细节相对较少，但该新闻稿确认，列支敦士登的实施将主要基于OECD的GloBE立法模板，或包括对其的参考。为了确保国家征税权并避免税基可能转移到国外，列支敦士登的最低税将以补充税的形式征收。受影响的列支敦士登集团公司原则上将继续遵守现行税法。除了税法之外，还将有一部新的GloBE法案来实施支柱二。如果国内集团公司没有达到15%的最低税率，那么根据计划中的GloBE法案，将在列支敦士登征收补充税。在外国低税率集团公司的情况下，国际补充税还可确保随后在列支敦士登征收差额。一般来说，应该注意的是，税基将是全球统一的，因此计算方式与现行税法不同。对于列支敦士登的绝大多数公司来说，由于7.5亿欧元的高集团营业额门槛，将不会有任何变化。
与欧盟类似，最低税将适用于2024年开始的纳税年度。这个时间表也与在瑞士的计划实施相一致。为在列支敦士登实施最低税而进行的咨询预计将于2023年3月底启动，而报告和动议将于2023年9月初由议会处理。由当局和商界代表组成的工作小组已经开始了这方面的工作。我们将继续密切关注在此背景下出现的国际动态。对于实施来说，全球统一的适应是核心。
思迈特提醒：在OECD包容性框架内，列支敦士登与其他130多个辖区加入了该框架，并于2021年10月8日就双支柱的全球实施达成了协议。虽然关于支柱一的工作仍在进行，但OECD在2021年12月20日通过了引入最低税的基础（所谓的全球反税基侵蚀立法模板:GloBE立法模板），欧盟27个成员国在2022年12月14日同意通过指令，在欧盟引入全球最低税，并将于2023年底在欧盟内部实施。列支敦士登也将引入全球最低税。考虑到欧洲经济区的法律要求，列支敦士登的实施将强烈地以OECD的GloBE立法模板为导向，或参考这些条款，因为对于新法规的运作来说，必须在全世界范围内统一适用。
哥伦比亚财政部长Ocampo表示OECD税收计划应以发展中国家为重点

来源：TAXNOTES
2023年1月23日，哥伦比亚财政部长José Antonio Ocampo在联合国贸易和发展会议上发表演讲时表示，为了应对全球经济危机，各国需要加强OECD/G20的全球税收改革协议，使发展中国家进一步受益。
Ocampo表示，在我看来，OECD协议对发展中国家来说非常薄弱，所以我们需要考虑到......两年前通过的协议对发展中国家限制的协议。联合国应该“成为振兴多边主义的中心”，寻求对发展中国家和新兴经济体更加友好。发展中国家和新兴经济体正面临着多重危机，由疫情的遗留问题、不断上升的通胀和利率、与气候变化有关的灾害以及乌克兰战争带来的地缘政治冲击构成。他说，作为回应，各国需要增加收入，解决其债务危机，并缓解气候变化。各国需要改善国际税务合作，特别是包容性框架协议规定。他说，这些改善应侧重于限制税收竞争，并确保对MNE公平征税。发展中国家还应该通过打击逃税来寻求改善税收和能力。
思迈特提醒：哥伦比亚是OECD税基侵蚀和利润转移包容性框架的142个成员之一，这些成员的138个已签署了2021年10月达成的双支柱协议。有四个成员尚未加入。支柱一将重新分配大型跨国公司在其拥有消费者但缺乏常设机构辖区的部分剩余利润。然后，这些市场辖区将能够对这些利润行使征税权—金额A。支柱二规定了一个补足税框架，将确保所有大型跨国公司在其运营的所有辖区缴纳15%的有效最低公司税率。Ocampo的在此演讲之前，于1月16日那一周的达沃斯世界经济论坛上发表了评论，他说，哥伦比亚和其他拉丁美洲国家正在寻求在它们之间达成一项协议，以补充OECD国际税收协定。在论坛当周的一篇博文中，Ocampo表示，哥伦比亚将邀请所有拉美国家财政部长于7月在卡塔赫纳会面，讨论该地区的税收政策和标准，包括双支柱税收协议。目标是最终将该小组变成拉丁美洲税收的决策机构。

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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END