【20230128 每日一税】收藏：不得加收滞纳金

李威03

【20230128 每日一税】
收藏：不得加收滞纳金
文/李冼
  这是《每日一税》为您服务的3209天，愿今天又是美好的一天。
  编者按：2023年01月24日，有同学咨询：稽查局补充调查期间是否不需缴纳滞纳金？现与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
   一、政策规定
   因税务机关责任导致少缴的税款，税务机关应依法在滞纳税款之日起三年内追缴税款，但不得加收滞纳金。
  法规依据：《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）
  第五十二条 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。
  现行税法规定，只有两种情况才是税务机关的责任：
  其一、适用法规依据错误；
  其二、执法行为违法。
  法规依据：《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令〔2002〕362号）
   第八十条 税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。
  实务中， 纳税人或者扣缴义务人如何证明是税务机关的责任，才是不得缴纳滞纳金的关键。
  二、实务案例
  案例：税务机关补充调查期间所产生的滞纳金不得由纳税人承担
   2012年5月25日被告稽查局向原告送达税务检查通知书，就原告2011年1月1日至2012年4月30日涉税情况进行检查，2012年5月29日被告稽查局因发现原告有其他税收违法嫌疑，将检查时段扩展为2010年1月1日至2012年4月30日。
  2012年7月24日因案情复杂，经稽查局负责人批准办理期限延长至2013年4月30日。
  2013年4月25日该案作为重大税务案件移交重大税务案件审理委员会审理。2013年5月31日向原告送达税务行政处罚事项告知书（公国税罚告2013第12号）。重大税务案件审理委员会于2013年6月14日召开听证会。
  2013年6月28日因前期调查认定事实部分存在问题，被告稽查局作出税务事项告知书（公国税通2013第1号）将公国税罚告2013第12号税务行政处罚事项告知书予以撤销，同日该案由重大税务案件审理委员会退回重新调查补充证据。
  2016年1月8日被告稽查局作出公国税稽处（2016）1号税务处理决定：责令原告补缴企业所得税款827676.61元（其中：包含本案争议补缴税款659914.66元）、补缴增值税45179.46元，合计应补缴税款872856.07。并从滞纳税之日起按日收取滞纳税款万分之五的滞纳金。
  一审法院观点：吉林省******服务有限公司一案办理期限较长，是因为税务机关责任，前期调查认定事实部分存在问题将该案退回重新调查一次，因此补充调查期间所产生的滞纳金，即2013年6月28日之后产生的滞纳金，不应由原告承担。
  二审法院观点：该案历时四年，期间发生的滞纳金全部由原告承担显失公平，判定2013年6月28日之后产生的滞纳金，不应由原告承担，符合合理性原则，符合法律规定。
  ——摘自中国裁判文书网《吉林省******服务有限公司诉***市国家税务局、***市国家税务局稽查局税务行政处理二审行政判决书》（（2017）吉03行终36号）
   从该案可以看出：因稽查局前期调查认定事实部分存在问题，被重大税务案件审理委员会退回重新调查补充证据，是税务机关的责任，补充调查期间所产生的滞纳金由纳税人承担显失公平。
  三、总结
  因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关应依法在规定追溯期内追缴税款，但不得加收滞纳金。
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