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江苏政策君

居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2023年12月31日前，可以不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

◆《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）
◆《财政部 税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第42号）

01
什么是全年一次性奖金？
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）第一条规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金；上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资；第五条规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
02
自然人电子税务局（扣缴端）如何申报全年一次性奖金？
①人员多：点击综合申报所得→全年一次性奖金收入，点击“导入”→模板下载→导入数据。




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②人员少：点击综合申报所得→全年一次性奖金收入，直接点击“添加”按钮，单个增加人员的全年奖数据。



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03
扣缴义务人或纳税人自行申报全年一次性奖金个人所得税时，如何缴纳个人所得税？是否可以选择并入综合所得或不并入综合所得计税？
居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2023年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
⊙应纳税额=全年一次性奖金收入×月度适用税率-速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税

举例说明
居民个人小刘2023年1月从单位取得2022年度全年绩效奖金48000元，2022年全年工资120000元，不考虑三险一金，无其他所得收入，专项附加扣除12000元。如何计缴个人所得税?
(1)如选择全年一次性奖金48000元单独计税：
确定适用税率和速算扣除数：48000÷12=4000（元）
适用税率10%，速算扣除数210。
全年一次性奖金应纳个人所得税=48000×10%-210=4590（元）
综合所得应纳个人所得税=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280（元）
全年应纳个人所得税：4590+2280=6870（元）
(2)如选择全年一次性奖金48000元并入综合所得计算纳税：
全年应纳个人所得税：(120000+48000-60000-12000)×10%-2520=7080（元）
04
全年奖可以和综合所得一起计税，也可以按照全年一次性奖金政策单独计税，我选择哪种计税方式更划算呢？
在选择计税方式时，建议您根据自身情况，选择对您更为有利的计税方式。

举例说明 1
老李全年工资20万元，年底奖金2.4万元，假设可享受三险一金、赡养老人等扣除共4.4万元。在年度汇算时，他该怎么缴税呢?有两种选择：
①将2.4万元奖金和20万元工资合并计税，扣除6万元(每月5000元)减除费用和4.4万元后，得到应纳税所得额12万元，按照综合所得年度税率表，应纳税120000×10%-2520=9480元；
②将2.4万元奖金单独计税，年底奖金应纳税720元，20万元工资扣除6万元减除费用和4.4万元后，应纳税96000×10%-2520=7080元，合计应纳税7800元。
两种方式下，税额相差1680元，老李选择单独计税更划算。

举例说明 2
小张全年工资12万元，年底奖金6万元，假设可享受三险一金、赡养老人等扣除共4万元。在年度汇算时：
①小张若选择全年奖单独计税，年底奖金应纳税60000×10%-210=5790元，12万元工资扣除6万元减除费用和4万元后，应纳税20000×3%=600元，合计应纳税6390元；
②若小张将年底奖金与日常工资合并计税，扣除6万元减除费用和4万元后，应纳税80000×10%-2520=5480元。
因此，小张将年底奖金并入综合所得纳税，缴税更少。
具体操作时，您可以登录手机个税APP，分别选择按合并计税或单独计税方法，个税APP会自动算出结果，比较一下，哪种划算选择哪种就可以了。
05
如果我按照全年奖和综合所得合并计税比较划算，但在发全年奖时已经选择单独计税，我该怎么操作才能改为合并计税呢？
您可以在办理个税年度汇算时，通过手机个税APP实现修改全年一次性奖金的计税方式，具体操作是：在申报表“工资薪金”项下的“奖金计税方式选择”中选择将单独计税的全年一次性奖金并入综合所得。
06
单位一年内先后发放两次年终奖，第一次发放年终奖已经按照全年一次性奖金特殊算法计算个人所得税，第二笔发放的年终奖无法继续申报全年一次性奖金特殊算法为什么？
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》〔国税发〔2005〕9号〕第三条规定：“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。”因此，一个人一年只能使用一次全年一次性奖金计税办法，如当年已经选择了一次按照全年一次性奖金特殊算法计算个人所得税，再取得年终奖需并入到当月的工资薪金计征个人所得税。
  来源：国家税务总局南京市鼓楼区税务局


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