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[陇上税语]
REITs试点政策财税处理及纳税申报案例
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姜新录
姜新录
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发消息
2023-1-18 13:25:25
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精选公众号文章
公众号名称:
陇上税语
标题:
REITs试点政策财税处理及纳税申报案例
作者:
发布时间:
2023-01-17 07:58
原文链接:
http://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzI5NTk2ODk2Mg==&mid=2247491681&idx=1&sn=b7fc165491449c18d2eb912875954310&chksm=ec4929ccdb3ea0daf2afa7d234c507d2bb085773841aae0e6f0a3d45a4fc3c6c2b473d7c800c#rd
备注:
-
公众号二维码:
-
REITs
试点政策财税处理及纳税申报案例
文
/
姜新录
近日,《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告
2022
年第
27
号)公布,公告主要对
2022
年新出台的企业所得税政策修订了年度纳税申报表相关内容。本文以
中国税务报
2022
年
2
月
25
日刊登的姜新录及王未文章
《基础设施
REITs
迎来税收政策利好:重组环节和设立环节均可递延纳税》
为基础,说明
REITs
的会计处理、税务处理及纳税申报。
一、
REITs
案例
1
、
2022
年
2
月
10
日,甲公司将基础设施资产注入到
A
公司,并持有
A
公司
100%
股权。已知该资产的计税基础
20
亿元,公允价值
25
亿元,相关联的负债
15
亿元。
2
、
2022
年
4
月
10
日,基础设施
REITs
项下的基础设施资产支持计划与甲公司签订了股权转让协议,约定基础设施资产支持计划以公募基金实际募集金额扣减未偿既有负债本金(不考虑预留相关税费等其他情况影响)的余额
15
亿元,作为股权转让价款收购
A
公司
100%
股权。
3
、
2022
年
6
月
10
日,基础设施
REITs
发行基金份额
10
亿份,每份
3
元,甲公司认购其中
20%
的份额,共
2
亿份。
2022
年
6
月
30
日,基础设施
REITs
支付甲公司股权转让款
15
亿元。
4
、
2027
年
8
月
10
日,甲公司转让全部的基础设施
REITs
基金份额
2
亿份,取得收入
7
亿元。
二、会计处理
(一)甲公司
1
、
2022
年
2
月
10
日,将相关资产及相关负债划转至
A
公司
借:长期股权投资
---A
公司
5
相关负债
15
贷:相关资产
20
2
、
2022
年
4
月
10
日,将
A
公司股权转让给资产支持计划
借:其他应收款
---
资产支持计划
15
贷:长期股权投资
---A
公司
5
投资收益
10
3
、
2022
年
6
月
10
日,认购基金份额共
2
亿份
借:长期股权投资
6
贷:银行存款
6
4
、
2022
年
6
月
30
日,收到股权转让款
15
亿元
借:银行存款
15
贷:其他应收款
---
资产支持计划
15
5
、
2027
年
8
月
10
日,转让全部的基金份额
2
亿份,取得收入
7
亿元
借:银行存款
7
贷:长期股权投资
6
投资收益
1
(二)项目公司
A
公司
2022
年
2
月
10
日,收到甲公司划入的资产及相关负债
借:相关资产
20
贷:相关负债
15
实收资本
5
(三)资产支持计划
1
、
2022
年
4
月
10
日,收购
A
公司股权
借:长期股权投资
---A
公司
15
贷:应付账款
---
甲公司
15
2
、
2022
年
6
月
10
日,支付甲公司股权转让款
15
亿元
借:应付账款
---
甲公司
15
贷:银行存款
15
三、税务处理
以下税务处理仅考虑企业所得税,暂不考虑其他税种。
1
、在资产注入阶段,甲公司向
A
公司划转基础设施资产,双方选择特殊性税务处理,按照
3
号公告,双方均不确认所得。
A
公司取得基础设施资产的计税基础为
20
亿元、负债的计税基础为
15
亿元。甲公司取得
A
公司
100%
股权的计税基础为
20-15=5
(亿元)。
2
、在基础设施
REITs
设立阶段,甲公司的所得,需要分两部分进行处理:甲公司转让
A
公司
100%
股权转让所得
15-5=10
(亿元),可递延至
2022
年
6
月
30
日收到股权转让款时确认。其中,甲公司持有基础设施
REITs
的
20%
份额,该部分对应的股权转让所得为
10
×
20%=2
(亿元),允许在甲公司转让基金份额再予确认。即
2022
年
6
月
30
日,甲公司应确认的项目公司股权转让所得为
10-2=8
(亿元)。
3
、
2027
年
8
月
10
日,甲公司应确认的基金份额转让所得为
7-6=1
(亿元),并补充确认自持的基础设施
REITs
份额对应的股权转让所得
2
亿元。
综上,甲公司就该基础设施资产注入到基础设施
REITs
以及转让基础设施
REITs
基金份额,共需确认的所得为
8+1+2=11
(亿元)。
四、案例图示
五、新纳税申报表
REITs
相关内容
现将
2022
年第
27
号公告中纳税申报表主要修订的与
REITs
相关内容摘录如下:
1
、纳税申报表主要修订内容
根据《财政部
税务总局关于基础设施领域不动产投资信托基金(
REITs
)试点税收政策的公告》(
2022
年第
3
号),在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》(
A105100
)中增加
“
基础设施领域不动产投资信托基金
”
部分,供纳税人填报基础设施领域不动产投资信托基金试点税收政策有关情况。同时,调整《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》(
A105100
)与上级表单《纳税调整项目明细表》(
A105000
)的表间关系。
2
、有关项目填报说明
15.
第
15
行“九、基础设施领域不动产投资信托基金(□原始权益人□项目公司)”:
填报原始权益人、项目公司在设立基础设施
REITs
前、设立阶段发生的划转基础设施资产、转让项目公司股权等相关业务产生的损益金额及调整金额。本行填报第
15.1
行和第
15.2
行的合计金额。
纳税人填报本行时,根据实际情况填报企业类型。
第
15.1
行“(一)设立基础设施
REITs
前”:填报在设立基础设施
REITs
前,原始权益人与项目公司就其发生的划转基础设施资产业务产生的损益金额及调整金额。
第
15.2
行“(二)设立基础设施
REITs
阶段”:填报原始权益人在设立基础设施
REITs
阶段,针对向基础设施
REITs
转让项目公司股权实现的资产转让评估增值以及按照战略配售要求自持的基础设施
REITs
份额对应的资产转让评估增值等产生的损益金额及调整金额。
六、纳税申报表填报
(一)甲公司(原始权益人)
(二)
A
公司(项目公司)
链接:
姜新录公开发表的资本交易类税收文章(截至
2022
年
12
月
31
日)
陇上税语2022年度并购重组、资本交易税务案例152则
陇上税语
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