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[转让定价] 【持续关注】双支柱全球最新动态(周更1月16日)

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2020税务高考

2023-1-16 10:35:54 | 显示全部楼层 |阅读模式


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编译:思迈特财税国际税收服务团队
新年伊始,双支柱又开始变得热门起来,从本周开始我们将恢复“双支柱全球最新动态(周更)”的更新,随着2023年全球几十个辖区将颁布支柱二的国内立法,大家可以持续予以关注。今年以来,大家主要可以关注OECD、ATAF、IASB、韩国、印度和美国的最新动态,具体概述如下。
目 录
1、OECD将于18日发布新版双支柱解决方案的经济影响分析报告
2、OECD任命Manal Corwin为其税收政策和管理中心的新主任
3、ATAF发布全球首份GloBE规则下的国内最低补足税立法范本
4、IASB建议对支柱二税款的递延所得税会计提供临时例外
5、韩国全球首个发布全球最低税国内法并自2024年1月1日起开始实施
6、印度《2023-24年联邦预算》可能公布全球最低税路线图
7、美国前财政部官员敦促美国采用全球最低税
8、美国官员敦促对OECD转让定价计划进行反馈
文 章 内 容
OECD将于18日发布新版双支柱解决方案的经济影响分析报告

来源:OECD官网
2023年1月18日,OECD将发布其双支柱方案经济影响评估的最新版本,以应对经济数字化和全球化带来的税收挑战。这将包括对将大型和高利润MNE的一些征税权重新分配给其运营市场的收入影响的新评估(支柱一),以及实施全球15%最低有效公司所得税率(支柱二)的影响。新评估是基于最新的数据,并纳入了双支柱上许多最近达成共识的设计特点,其中许多在其他研究中没有考虑到。
同时,OECD将在1月18日星期三欧洲中部时间15:00开始的现场网络研讨会上介绍新的经济影响分析。
思迈特提醒:2020年10月,与支柱一和支柱二蓝图报告一起,OECD曾发布了首份双支柱解决方案的经济影响评估报告。首份OECD的经济影响评估是基于OECD现有的数据,包括公司层面的数据以及汇总和匿名的国别报告(CbCR)统计数据。首份报告的结论是:支柱一和支柱二可以使全球公司税收入增加1.9%—3.2%。根据评估,支柱一将涉及约1,000亿美元的利润重新分配,并将导致全球税收收入的适度增加,因为低税所得将被重新分配到高税辖区。但2021年10月8日OECD在OECD/G20包容性框架BEPS声明发布的小册子中将这一评估上调至1,250亿美元。主要收入增长来自支柱二。根据2021年10月的手册文件,OECD评估,作为支柱二一部分的全球最低税,最低税率15%将产生每年约1,500亿美元的额外全球税收收入
OECD任命Manal Corwin为其税收政策和管理中心的新主任

来源:OECD官网
2023年1月13日,OECD任命Manal Corwin为OECD税收政策和管理中心(CTP)的下一任主任,任期从2023年4月3日开始。
Manal将领导该中心所有领域的工作,包括应对数字化税收挑战的双支柱解决方案、税基侵蚀和利润转移项目、税收透明度议程以及该中心对OECD新的碳减排方法包容性论坛的参与。
Manal在国际税务界非常有名,她在税法和政策领域的领导力、诚信、专业知识和贡献在国际上享有极高的声誉。Manal曾在两届美国政府中担任高级税收政策职位,并曾担任OECD财政事务委员会的代表和副主席,以及税收透明度全球论坛的代表,她是这个职位的独特人选,并将作出杰出贡献。
Manal拥有超过30年的经验,在国际税收政策、规则和标准领域为这个职位带来了卓越的资历。她曾两次在美国财政部税收政策办公室任职,包括担任负责国际税收事务的副助理部长,在此期间,她在发起税基侵蚀和利润转移倡议方面发挥了关键作用,推动了金融账户信息自动交换国际标准的制定,并担任多个税收协定谈判的美国代表团团长。在担任OECD财政事务委员会代表期间,Manal还参与了许多其他政策倡议的审议,包括修订《多边税收征管互助公约》的议定书、有害税收实践论坛、企业重组转让定价方面的报告,以及启动解决激进纳税规划的工作。
目前,Manal担任美国KPMG国家税务办公室的主管合伙人和董事会的首席董事。在她职业生涯的早期阶段,她是一名专门从事国际税法的律师,并担任当时美国上诉法院(第一巡回法院)首席法官Levin Campbell的司法助理。
Manal是美国人,拥有哈佛大学的文学士学位(优等生)和波士顿大学法学院的法学博士学位(优等生)。她能说流利的英语和阿拉伯语,并能说法语。
Manal Corwin的任命考虑到了这一职位所需的高度专业性和知识,并将确保在最近Pascal Saint-Amans担任CTPA主任12年后离职,以及中心前副主任和现任主任Grace Perez-Navarro于3月31日法定退休后,中心至关重要的工作得以顺利延续。
该中心重要工作的无缝延续还将得到澳大利亚公民David Bradbury和德国及英国公民Achim Pross担任税收政策和管理中心副主任的支持。David和Achim在2014—2022年期间分别担任OECD税收政策和统计司司长,并在2011—2022年期间担任OECD国际合作和税收管理司司长。
思迈特提醒:Corwin表示,她对以新身份任职感到荣幸和谦卑。她在一份声明中表示,在Pascal Saint-Amans和Grace Perez-Navarro的领导下,CTPA在促进税收事务合作方面的工作是具有突破性的。我知道我需要填补巨大的空缺,但我对这一挑战感到兴奋,我很高兴能与David Bradbury、Achim Pross以及其他了不起的CTPA团队合作,继续推进迄今为止的进展,支持OECD在秘书长Mathias Cormann领导下的使命。据报道,Corwin的任命消息在税务界引起了波澜。敬请关注tpperson明日分享内容。
ATAF发布全球首份GloBE规则下的国内最低补足税立法范本

来源:ATAF官网
2022年12月18日,非洲税收管理论坛(ATAF)发布了支柱二GloBE规则下《起草国内最低补足税立法的建议方法》(该建议方法),根据我们掌握的资讯,这应该是全球首份GloBE规则下关于国内最低补足税的立法范本。该建议方法包括56页的国内最低补足税立法范本及其解释性说明。
思迈特提醒:ATAF的该建议方法主要是针对非洲国家实施GloBE规则的特定背景制定的。对于许多非洲国家来说,在支柱二GloBE规则引入后,颁布QDMT是保护其收入税基的最有利方式。这是因为根据GloBE规则,IIR是征收补足税的主要方法,而UTPR一般作为辅助规则。因此,GloBE规则通常有利于居住地辖区(通常是发达国家),而不是来源地辖区(通常是发展中国家)。应税规则(STTR)针对的是来源地辖区,但范围更有限(我们仍在等待协定范本条款草案)。详见tpperson2023年1月9日分享内容。
IASB建议对支柱二税款的递延所得税会计提供临时例外

来源:IASB官网
2023年1月9日,国际会计准则理事会(IASB)发布了一份《国际税收改革—支柱二立法模板对IAS12的拟议修订案》,拟议修订案旨在为经合组织(OECD)发布的支柱二立法模板的即将实施而产生的递延所得税会计核算提供临时救济(例外)。IASB正在回应利益攸关方对这些规则对财务报表中所得税会计的潜在影响的关注。特别是,利益攸关方对这些规则引起的递延所得税会计的不确定性表示关注。它们表示,鉴于这些规则即将在一些辖区实施,迫切需要加以澄清。IASB希望拟议的修订能够为受影响的实体提供及时的救济,并避免在实践中对IAS12所得税形成不一致的解释。拟议修订案还将要求实体在支柱二立法模板生效前后向财务报表的使用者提供具体信息。
拟议修订案将引入:因实施这些规则而产生的递延所得会计核算的临时例外以及对受影响的公司提出有针对性的披露要求。
公开征求意见的截止时间为2023年3月10日前,由于项目的加速性质,IASB的目标是在2023年第二季度完成任何修订,但要视拟议修订案的意见而定。IASB将考虑其收到的关于拟议修订案的意见,并决定是否继续进行拟议的修订。
思迈特提醒:IASB的该拟议修订案概述了对IAS12所得税的可能修订,该准则适用于所得税,包括对国内和国外的应税利润。这些修订是在利益攸关方要求明确OECD促成的双支柱国际公司税制改革计划支柱二中规定的全球反税制侵蚀(GLoBE)规则下的递延所得税会计之后作出的。详见tpperson2023年1月11日分享内容。
韩国全球首个发布全球最低税国内法并自2024年1月1日起开始实施

来源:韩国财政部官网
2022年12月31日,韩国通过第19191号法律修订了《国际税收调整法》(修订后法律),其中新增第5章第60—86条为全球最低税的征税。同时修订后法律附则第1条规定,本法自2023年1月1日起施行,但第5章(第60—86条)和第87(3)条的修订规定自2024年1月1日起施行,也就是说韩国将从2024年1月1日起实施支柱二全球最低税。
思迈特提醒:韩国采取了与英国和欧盟类似的做法,将OECD立法模板重新起草到其国内税收立法中。这与瑞士采取的方法不同,后者通过直接引用的方式将GloBE规则立法模板移植到国内。然而,该韩国的GloBE规则并不是自成一体的立法,其只是在《国际税收调整法》中新增加了一章内容(第5章)。尽管很详细,但在更为细微的方面,修订后法律中多次提到总统令(有待具体实施时发布),这符合韩国税收立法的一般方法,即由税法提供关键框架,而总统令则包含详细的内容。详见tpperson2023年1月10日分享内容
印度《2023-24年联邦预算》可能公布全球最低税路线图

来源:Times of india
据2023年1月9日Times of india报道,印度在即将公布的《2023-24年联邦预算》中可能会显示出一个路线图,以迎来137个成员国(包括印度)达成共识的支柱二解决方案,这些国家是OECD/G20包容性框架一部分。
由于印度的有效税率高于达成共识的最低税率,GloBE规则不太可能对MNE在印度开展的业务活动产生影响。然而,从GloBE规则的角度来看,一项重要的放宽措施是确保为受管制的行业提供足够的排除。
由于OECD预计将在未来几个月内发布一个实施框架,预算将可能不会包含对税法的具体修订,而是一个广泛的参考。
思迈特提醒:2022年11月1日,印度财政部长Nirmala Sitharaman在印度国际经济关系研究委员会组织的一次会议上表示,印度在2023年接任G20轮值主席国后,将继续推动实施双支柱的全球公司税改革计划。Sitharama表示,尽管全球经济下滑,但G20已经完成了一些关键的优先事项,包括就国际公司税制现代化的改革达成了政治协议。全球税收改革的共识和实施需要新兴经济体和发达经济体的多边主义和合作,在这个意义上,G20已经成功了。
由于印度的国内税法将需要制定能够实施IIR和UTPR的规定,因此预期印度政府将会很快发布一份咨询文件,以征询利益攸关方的意见。
美国前财政部官员敦促美国采用全球最低税

来源:Bloombergtax
2023年1月12日,刚刚离开美国财政部税收政策办公室的副助理部长Itai Grinberg在国际税收政策论坛和乔治敦大学法学院国际经济法研究所主办的一次会议上表示,美国应该采用与世界其他国家一致的全球最低公司税。欧盟、英国、韩国和其他国家正在采用支柱二,即在OECD主导的谈判中达成的全球最低税,将于2023年底生效,而其他一些国家也正在着手实施这一措施。去年国会审议类似于支柱二的措施时,美国商界不愿意支持美国采用该措施,部分原因是担心在其他国家之前采取行动。但其他国家正在行动。如果那些说他们只是想看到其他国家先行动的人提供的试金石是真的,那么我认为我们已经越过了门槛。而且,至少在原则上,这些人现在应该大声支持以国别最低税制度的形式建立一个公平竞争环境。
Grinberg表示,国会在未来两年内不可能采取行动。但在2025年之后,美国的全球无形低税所得(GILTI)和外国衍生无形收入措施的税率将发生变化。外国对支柱二的低税利润规则(UTPR)的适用也将在2025年开始生效,由于规则中的安全港,2026年可能会有更大的冲击。UTPR是一个辅助规则,确保公司仍然受到支柱二的约束,即使他们的总部所在国不适用该规则。因此,我们有两年的时间来考虑该怎么做。要么采用支柱二的主要规定,即收入纳入规则(IIR),以取代GILTI,要么改变GILTI,使其适用于MNE运营的每个国家,而不是以全球混合的方式。
关于研发抵免,Grinberg认为,支柱二的UTPR可以让外国对那些因研发抵免等税收激励而拥有低税美国所得的美国公司征税,这是美国企业的主要关切。有非常令人信服的理由使这种抵免可以退还。由于支柱二的设计方式,可退还的形式将减少UTPR对抵免的影响。可退还也将使抵免对初创企业和中型企业更有帮助,他呼吁就可退还的研发抵免制定一个“独立的绿皮书提案”,这指的是财政部发布的一份描述其提案细节的文件。
思迈特提醒:美国商界、从业人员及专家学者等一直以来,特别是2022年12月14日欧盟27个成员国就全球最低税指令达成一致以来,都在敦促美国采用全球最低税,但是美国两党及国会议员们却一直在“闹情绪”而不愿意,在2022年8月16日通过的《通胀削减法案》中又制定了美国自己的公司替代性最低税(CAMT),加上2017年作为《就业和减税法案》一部分颁布的全球无形低税所得(GILTI)制度以及税基侵蚀和反滥用税(BEAT),美国现在已经有三种最低税了,所以大家预期美国在短期内采用全球最低税的希望比较渺茫。
美国官员敦促对OECD转让定价计划进行反馈

来源:Bloombergtax
2023年1月11日,美国IRS大型企业和国际部门的转让定价高级顾问Karen Kirwan在美国全国商业经济学协会主办的一次在线活动上表示,税务从业人员应对OECD简化转让定价的计划进行评估,该计划是2021年全球税收协议的一部分。
Kirwan表示,税收协议中被称为金额B的部分旨在简化某些活动的转让定价计算并减少争议。如果成功,该计划可能对公司和政府都是一个福音,包括资源有限的发展中国家税务机关。OECD在12月20日发布了一份公众咨询文件,其中描述了为完成设计该计划仍必须解决的问题和疑问。来自包容性框架的140多个国家的代表参与了这项工作,他们非常积极地参与了金额B的制定过程。我们仍在努力弄清楚,我们认为公众的意见实际上很重要。财政部认为就金额B达成一个实用、可靠和可管理的解决方案是可以实现的。该咨询留下了关于范围的问题,即准确定义哪些交易被包括在内以及如何为它们定价。这些问题以一种“鸡和蛋”的方式联系在一起,范围在一定程度上取决于定价,而定价在一定程度上取决于范围。
而美国财政部金融经济学家Bill Morgan在同一会议上发言时表示,该咨询文件也反映了政府的一些“戒心”。当税务机关调查一家公司时,它通常从有关实体的事实开始,然后寻找可比物,即有助于确定独立交易价格的真实世界。相比之下,在金额B下,税务机关正在确定受测方实体是否在金额B的规则范围内,以适用某种定价方法。各国代表们担心那些想利用金额B的纳税人并没有做他们真正说要做的事情。他们想踢轮胎,以确保他们是一个合法的受测方,在整个文件中,你会看到这一点变得很明显,例如,在帮助定义范围的项目清单中。他还鼓励反馈意见中涉及评论人员使用与风险控制和DEMPE功能有关的可比性的经验,即开发、提升、维护、保护及使用无形资产,或者经济概念或经验证据,以说明为什么这些不应该成为范围标准。
思迈特提醒:12月20日OECD的咨询文件表示,各国仍在考虑如何最好地实施金额B。一个实施方案是将金额B变成一个安全港,但一些国家非常反对这一方案,因为《OECD转让定价指南》中以前规定的安全港很少被接受。这将回到了可靠性的问题,只要能得出一个高度可靠的结果,那么就没有理由必须是一个安全港。关于实施框架的决定将部分取决于如何决定范围和定价问题,目前在实施方面,一切都在讨论之中。

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