企业所得税汇算清缴常见纳税调整事项！

李威03

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一、收入类调整项目
01.视同销售收入
政策概述：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
纳税调整：↑ 调增
填报附表：A105010；A105000
02.不征税收入
政策概述：企业取得的①财政拨款；②依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；③国务院规定的其他不征税收入；应从应税总收入中减除。
纳税调整：↓ 调减
填报附表：A105040；A105000
二、扣除类调整项目
03.罚金、罚款和被没收财务的损失
政策概述：罚金、罚款和被没收财物的损失计算应纳税所得额时不得扣除。
纳税调整：↑ 调增
填报附表：A105000
04.税收滞纳金、加收利息
政策概述：税收滞纳金、加收利息计算应纳税所得额时不得扣除。
纳税调整：↑ 调增
填报附表：A105000
05.业务招待费支出
政策概述：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%！
纳税调整：↑ 调增
填报附表：A105000
06.广告费和业务宣传费
政策概述：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
纳税调整：↑ 调增（可结转以后年度）
填报附表：A105060；A105000
例外情况：
1）2011年1月1日-2025年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；
超过部分，准予结转以后纳税年度扣除；
2）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
07.赞助支出
政策概述：不符合规定的赞助支出计算应纳税所得额时不得扣除。
纳税调整：↑ 调增
填报附表：A105000
08.捐赠支出
政策概述：企业实际发生的符合条件的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
超过部分准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。
纳税调整：↑ 调增（可在三年内结转）
填报附表：A105070；A105000
例外情况：2019年1月1日-2025年12月31日，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算应纳税所得额时据实扣除；
09.不征税收入用于支出所形成的费用
政策概述：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；
企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
纳税调整：↑ 调增
填报附表：A105040；A105000
三.资产类调整项目
10.资产折旧摊销
政策概述：
1）企业在2018年1月1日至2023年12月31日，新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除；
2）中小微企业在2022年1月1日-2022年12月31日期间，新购置的设备、器具单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除；
3）高新技术企业在2022年10月1日-2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。
纳税调整：
1）由于税会差异，固定资产折旧享受税收优惠政策的：↓ 调减
2）已享受税收优惠但会计处理仍扣除的：↑ 调增
填报附表：A105080；A105000
11.资产减值准备金
政策概述：未经核定的准备金支出计算应纳税所得额时不得扣除。
纳税调整：↑ 调增
填报附表：A105000
【例】A企业从事电脑零配件生产销售，2022年度取得产品销售收入3500万元，符合不征税收入条件的专项用途财政性资金200万元（本年度未支出），减除成本、费用、税金等支出后，利润总额为120万元。
企业2022年成本费用中，包含税收滞纳金5万元，业务招待费170万元，广告宣传费600万元，符合条件的公益性捐赠支出20万元，计提减值准备金25万元。
按照相关规定，A公司2022年度企业所得税汇算清缴应纳税所得额需要进行以下调整：

因此：A企业当期纳税调整后所得=利润总额120万元-调减金额（专项用途财政性资金200万元）+调增金额（税收滞纳金5万元+超过限额的业务招待费152.5万元+超过限额的广告宣传费75万元+超过限额的公益性捐赠支出5.6万元+计提准备金25万元）=183.1万元。
来源：本文由税来税往整理发布，素材来源：财务第一教室、老李聊财税工作室。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。