【办税有道】按年申报营业账簿印花税注意事项！快来学习围观

山西政策君

《中华人民共和国印花税法》已于2022年7月1日开始实施。根据《国家税务总局关于实施〈中华人民共和国印花税法〉等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）和《国家税务总局山西省税务局关于印花税征收管理有关事项的公告》（国家税务总局山西省税务局公告2022年第5号）规定，我省对纳税人书立的应税营业账簿，实行按年计征。
那么，按年计征的印花税营业账簿申报期马上就到了，应当如何计算申报呢？快来学习！


一、营业账簿印花税计税依据
  应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。

  已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。
二、营业账簿印花税的税率
  根据《印花税税目税率表》规定，税率为实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五。

  再次提示：其他账簿不再征税。
三、营业账簿印花税的纳税期限
  我省纳税人书立的营业账簿印花税，实行按年计征。实行按年计征的，纳税人应当自年度终了之日起十五日内申报缴纳税款。因此，从2022年7月1日以后，营业账簿印花税应于每年年初的1月进行申报。
四、营业账簿印花税的具体计算
  在申报缴纳前，重视以下两项：

1.要重点理解“以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额”。

  应税营业账簿印花税按年申报缴纳。纳税人一个年度内可能发生多次增资、减资，最终以当年12月31日实收资本（股本）、资本公积合计金额为年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。

  2.要重点理解“比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的”。

  年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加金额计算缴纳营业账簿印花税。切记，不是比上年度的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的。

  举例说明

  甲公司为2021年成立，实收资本、资本公积合计金额为1000万元，当时按次申报缴纳了资金账簿印花税2500元。2022年7月，印花税法实施后，进行了营业账簿印花税按年申报的税费种认定。2022年8月，公司增资，实收资本、资本公积合计金额为1500万元，2023年10月，公司发生改制，进行减资，最终实收资本、资本公积合计金额为500万元，2024年，4月、11月分别接受外部投资700万元、600万元，最终年末实收资本、资本公积合计金额为1800万元。那么这几年该公司如何申报缴纳印花税？
  （1）2022年末，实收资本、资本公积合计金额为1500万元，比已缴纳资金账簿印花税的实收资本、资本公积（1000万）增加500万元，则在2023年1月，申报2022年度营业账簿印花税500万*万分之2.5=1250元。

  （2）2023年末，实收资本、资本公积合计金额为500万元，相比已缴纳营业账簿印花税的实收资本、资本公积（1500万）未发生增加，则应在2024年1月，进行零申报。

  （3）2024年末，实收资本、资本公积合计金额为1800万元，比已缴纳营业账簿印花税的实收资本、资本公积（1500万）增加300万元，则应在2025年1月，申报2024年度营业账簿印花税300万*万分之2.5=750元。
五、申报注意事项
  1.纳税人设置账簿记载实收资本（股本）、资本公积的，应申报营业账簿印花税，申报前，需进行营业账簿印花税按年认定。

  2.纳税人2022年7月1日后，曾按次、按季申报并缴纳营业账簿印花税的，需在主管税务机关指导下重新规范税费种认定。按次申报的，从2022年7月1日以后进行营业账簿印花税“按年”的税费种认定；按季申报的，从最近一次按季申报的当月重新规范认定（如，纳税人最近一次是10月按季申报了7-9月的营业账簿印花税，则需从2022年10月起进行营业账簿印花税“按年”的税费种认定，认定期起为2022-10-01）。

  3.凡认定按年计征营业账簿印花税的纳税人，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额未增加的，需要在年度终了后15日内进行“零申报”。“零申报”时，“应税凭证书立日期”可以填写税款所属期止的时间，即12月31日。


来源：山西税务
编辑：“盬税新声”融媒体小组