【20230105 每日一税】亏：老板他爹长期借款不还被处罚款1162000元

李威03

【20230105 每日一税】
亏：老板他爹长期借款不还被处罚款1162000元
文/李冼
  这是《每日一税》为您服务的3186天，愿今天又是美好的一天。
  编者按：众所周知，纳税年度内老板从其投资的企业借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，税务机关应依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。实务中，除了老板，还有老板、其配偶及其直系亲属，借款跨年归还，也存在被税务机关追征个人所得税风险。现与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
  2022年12月28日， 惠州市税务局第一稽查局对博罗县***混凝土有限公司作出税务行政处罚决定——《税务行政处罚决定文书》（惠税一稽罚〔2022〕158 号）披露信息可知：
  2019年6月至2020年1月期间，博罗县***混凝土有限公司（以下简称“混凝土公司”）股东曾*浩父亲曾**向混凝土公司借款合计11,620,000.00元长期未还，被税务机关处少缴个人所得税0.5倍罚款1,162,000.00元。
  众所周知，纳税年度内个人投资者从其投资的企业借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
  法规依据：《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）
  二、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题
  纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
   本案税务机关将混凝土公司股东曾*浩老爹曾**的借款长期不还，作为逃避缴纳税款的违法行为进行处罚。
  可见，企业股东、其配偶及其直系亲属，借款跨年归还，是存在被税务机关追征个人所得税，并处少缴个税0.5倍到3倍罚款的风险的。
  每日一税提醒：企业被处税收罚款，是不得在企业所得税税前扣除的。
  混凝土公司的损失，不仅是1,162,000.00元，该罚款不得在企业所得税税前扣除，还需调增应纳税所得额申报缴纳企业所得税，按适用企业所得税税率25%计，应缴企业所得税290,500.00元。
  不难看出，混凝土公司因股东老爹借款长期不还的真正损失是1,452,500.00元。这不是该公司的经营损失，而是内部管理不善造成的损失，亏大了。很多企业重视市场打拼，轻视内部管理，付出了惨重代价而不自知，这才是悲哀所在，愿混凝土公司们以此为鉴，引以为戒。
  细心的老师会发现，财税〔2003〕158号文规定的是：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款不还，未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配征收个税。而混凝土公司是混凝土公司个人投资者的老爹长期借款不还，被税局处罚的，也许被认为税局处罚过重。每日一税不在这里评论孰是孰非，但我们确需从企业加强税收风险防范的角度看，企业自身应在借款纳税年度12月31日前，全面清理个人借款，让企业股东、个人投资者本人、配偶，及其直系亲属归还借款，尽量减少税企争议，彻底清除税收风险死角，才能有效控制和防范税务风险。
  敲黑板：尽量减少税企争议，彻底清除税收风险死角，才能有效控制和防范税务风险。
  附：
  行政相对人名称：博罗县***混凝土有限公司
  行政相对人类别：法人及非法人组织
  统一社会信用代码：91441***7779D
  行政处罚决定文书号：惠税一稽罚〔2022〕158号
  违法行为类型：逃避缴纳税款
  违法事实：你公司股东曾某浩父亲曾某于2019年6月至2020年1月期间向你公司借款合计11,620,000元长期未还。
  根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）第二条“关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题：纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照‘利息、股息、红利所得’项目计征个人所得税。”的规定，曾某向你公司借款合计11,620,000元长期未还，应认定“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
  经检查发现，上述长期未还借款未进行申报个人所得税。
  处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”的规定，你公司应扣未扣个人所得税为2,324,000.00元（11,620,000*20%）
  处罚类别：罚款
  处罚内容: 对你公司应扣未扣的行为处应扣未扣税款百分之五十的罚款1,162,000.00元（2,324,000.00*50%）
  罚款金额（万元）：116.2
  处罚决定日期：2022-12-28
  处罚机关：国家税务总局惠州市税务局第一稽查局
   注：附件内容来源于税乎网《糟了！股东父亲借款长期未还，被税局罚款逾116万》。
  延伸阅读
  最后3天：务必抓紧催收个人股东借款
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