【特别关注】2023年需要关注的六大国际税收政策

李威03

点击蓝字
关注我们
来源：Law360tax
编译：思迈特财税国际税收服务团队

目 录
1、前言
2、采用全球最低税
3、完成支柱一细节
4、联合国扩大其作用
5、电动汽车税收抵免改革
6、国别报告
7、流动劳动力问题
文 章 内 容
前言

随着全球政策制定者继续制定国际税收改革，将由世界各国政府来决定2023年是否以及颁布多少计划。经济合作与发展组织（OECD）的全球最低税在2022年12月被欧盟采用，预计OECD 2023年将公布关于其大规模税收改革的另一个组成部分的新细节，即在各辖区之间重新分配利润。虽然被称为支柱一的重新分配制度的广泛实施还遥遥无期，但各国现在可以考虑如何将被称为支柱二的最低税纳入其国内法律。
与此同时，澳大利亚和其他地方正在采取各种透明度措施，如国别报告，而且这个问题在美国一些大型公司的股东中也得到了关注。
欧盟和韩国正在密切关注最近对美国电动汽车税收抵免政策的改革，它们表示这可能会扰乱全球供应链，并威胁要在2023年做出政策回应。
有关从业人员表示，美国在2023年解决国际税收的欲望不大，中期选举导致的政府分裂进一步扼杀了考虑改革的机会。未来两年将是美国实施国际税收政策非常缓慢的时期。
采用全球最低税

2023年，各辖区可能会更广泛地采用支柱二，该支柱要求全球合并收入超过7.5亿欧元（7.97亿美元）的公司在其运营的每个辖区至少缴纳15%的税率。超过40个辖区已经采取了正式行动来实施该税，一些国家，包括12月12日正式达成协议的欧盟27个成员国，已经提出了立法建议，确定了具体的颁布日期或进行了咨询。
英国、加拿大、新加坡、韩国、哥伦比亚和根西岛至少已经在立法中提出了支柱二的一些规则。香港、挪威、瑞士、阿联酋和日本政府已经宣布了实施支柱二的目标日期。澳大利亚、爱尔兰、新西兰和巴拿马已经进行了咨询。
而在欧盟之外，一些国家正在就实施全球最低税的最佳方式咨询利益攸关方，并可能在2023年某个时候考虑立法。
但专业人士表示，美国跨国公司和外国辖区在研究将于2024年生效的最低税立法模板时，希望得到更多的指南，特别是在涉及到对美国全球无形低税所得（GILTI）的税收处理时。目前的支柱二立法模板没有明确处理全球无形低税所得，颁布支柱二的辖区将需要一致对待全球无形低税所得，以适用预期的最低税。一些外国辖区已经表明，GILTI可以从美国母公司“下推”到外国子公司，以便为支柱二目的计算每个辖区的有效税率。然而，国际上对这一方法没有明确的共识，让GILTI税适用于母公司层面，可能会导致支柱二税款大大增加。即使对GILTI可以“下推”达成共识，这是一个正确的答案，但对于如何在一个集团运营的外国辖区分配GILTI，没有任何游戏手册，现在非常需要自上而下的指南，以消除目前的不确定性，无论是OECD还是像欧盟这样的另一个组织。
支柱二的实施可能会影响那些不马上要缴纳新的全球最低税公司的纳税规划。虽然支柱一和支柱二没有直接影响到每一种类型的公司，但它确实有一种涓滴效应，正在影响到公司的结构和相关规划。
完成支柱一细节

支柱一的细节，OECD计划将更多的征税权分配给在传统规则下被亏待的国家，这些规则要求有实质存在才能触发征税，将于2023年年中最终完成，同时准备一份多边公约供签署。
目前，该方法在几个关键点上陷入僵局，包括计算所谓的金额A，即重新分配超出正常水平的利润。许多从重新分配中获益的发展中国家希望包括预提所得税，而受影响的公司（其中大部分有美国总部）表示这将导致它们的一些所得被两次征税。此外，实施该方法所需的多边公约需要得到美国参议院的批准，正如一位从业人士最近指出的，即使是大家都喜欢的协定，参议院也很难通过。
由于各国都在努力解决这些问题，以及如何确定让渡征税权辖区这一更基本的问题，广泛采用支柱一的时间表已经推迟。OECD在2022年12月刚刚发布了关于所谓的金额B的第一个细节，即要重新分配的常规利润部分，这表明该组织仍在努力确定一个公司集团内的哪些交易属于其范围。
联合国扩大其作用

联合国税收委员会也考虑了围绕利润重新分配和联结度的问题，该委员会已采取正式措施，增强其在制定国际税收政策方面的作用。
2022年11月，联合国的一个委员会通过了一项决议，呼吁该机构对国际税收谈判承担更多责任，但OECD的几个国家代表表示，这可能会破坏全球税收协议的进展。在该决议获得一致通过后，各国政府将开始在联合国讨论国际税收合作框架，该决议得到了非洲集团54个国家的支持。
但专业人士认为，联合国的步骤可能是重要的监测对象。联合国可能会获得资源，在国际税收问题上有更大的发言权。联合国作用的增强有可能妨碍OECD为所有国家全面发言的努力。联合国可能不适合处理OECD所习惯的那种税收政策发展。尽管联合国是一个有价值的论坛，但就谈判这种敏感和复杂的东西而言，它不是一个有效的工具。尽管OECD是一个发达国家俱乐部，但它仍然可能是他们有实力和可信度来做这件事的地方。目前还不清楚联合国的行动会产生什么更广泛的影响，但随着OECD领导层的转移，该机构可能有机会对国际税收的讨论施加更大的影响。OECD近年来已经建立了这样的信誉和这样的势头，联合国将很难接管这个角色。也许有一个开口，他们可以对事情产生越来越大的影响，特别是对发展中国家。
电动汽车税收抵免改革
美国通过的立法包括扩大电动汽车税收抵免的国内采购要求，这使包括韩国和欧盟国家在内的贸易伙伴感到不安，它们正在考虑如何应对这一政策改革。
根据8月颁布的《通胀削减法案》，购买电动汽车的7,500美元全额税收抵免将只适用于在北美进行最终组装的车辆，以及电池中含有一定比例的在与美国有自由贸易协定的任何国家提取或加工的关键矿物。
美国总统Joe Biden表示，这项法律包含一些“小问题”，需要与立法者的意图相协调，即不破坏与欧盟成员国等盟友的贸易，由于欧盟国家没有与美国签订自由贸易协定，这些国家威胁要进行报复。
欧盟委员会的一位官员在12月表示，欧盟希望尽快看到美国在解决《通胀削减法案》中的规定方面取得成果，欧盟官员称这些规定具有歧视性。该委员会主席Ursula von der Leyen在给欧盟领导人的一封信中宣布了简化其关于政府何时以及如何提供援助规则的计划，她表示需要进行改革以应对高能源价格和美国法律的影响。
专业人士表示，无论是通过修订这些规则还是通过贸易立法的方式，仍然很难看到美国如何在一个分裂的国会中解决围绕电动车税收抵免的国内采购要求的问题。各国应该认识到在美国有立法者和利益攸关方在倾听，但现在的政治平衡非常困难。
国别报告

2022年期间，亚马逊、微软、思科、埃克森美孚、雪佛龙和康菲石油公司都提出了股东提案，要求公司开始公开报告它们在每个国家的纳税、工人、工资、收入和利润等信息。2022年4月，美国证券交易委员会阻止了亚马逊阻止其提案，这代表该机构首次在这种税收透明度提案上站在投资者一边。
根据各公司董事会的建议，股东们最终拒绝了亚马逊、思科和微软的提案。如果埃克森美孚、雪佛龙和康菲石油公司拒绝在美国证券交易委员会挑战他们的提案，或者该机构做出反对的裁决，那么这些公司将在年度会议期间进行投票。
与此同时，澳大利亚提出了公开国别报告要求，其时间表将使其成为此类规则生效的第一个辖区，预计将涵盖在那里运营但总部在其他地方的跨国公司。
流动劳动力问题

2022年6月，时任OECD税收政策和管理中心的副主任Grace Perez-Navarro表示，OECD已将远程工作，也称为移动工作，列入其2023年及以后的议程。远程工作是一个不断增长的趋势，该组织正在征求企业对这个问题及其税收影响的意见。OECD在发布与大流行病有关的远程工作指南后，就没有再研究过远程工作。该指南是针对疫情的，所以不会为即将到来的项目提供信息。如果该项目产生了任何结果，它们将通过修改OECD税收协定范本条款和转让定价指南来实现。
专业人士认为，这个话题几乎是一个“小型支柱一”问题，在这个问题上，各辖区之间的收入处于危险之中，这些辖区可能不同意谁有权对在不同地点工作或为不同国家的公司远程工作的雇员征税。它提出了所有这些相同的问题，并将是一个同样难以破解的难题。美国已经努力解决了一个类似的问题，影响到跨州工作的雇员，但尚未通过立法解决这个问题。

温馨提示：点击文中蓝色下划线词句，可查阅tpperson往期推送内容！
END