【20230102 每日一税】年底赠送预付卡需要视同销售缴纳增值税吗？

李威03

【20230102 每日一税】
年底赠送预付卡需要视同销售缴纳增值税吗？
文/李冼 整理
  这是《每日一税》为您服务的3183天，愿今天又是美好的一天。
  编者按： 年关已至，很多企业购买预付卡赠与他人，如何视同销售申报缴纳增值税，增值税税率如何确定。可从税局稽查案例管中窥豹。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
  2022年12月21日，扬州市税务局稽查局对扬州市***加油工具有限公司作出税务行政处罚决定（扬税稽罚〔2022〕42号），对该公司赠送业务单位个人预付卡，未做视同销售处理，少申报增值税销项税额认定为偷税，处少缴（或不缴）税款50%的罚款。
  从该案的处罚决定书不难看出，税务机关认为：
  1.销售额的确认：账列有关费用的预付卡金额。
  2.增值税税率确定：销售货物增值税适用税率13%
  各位老师，您怎么看？欢迎留言讨论。
附：
  行政处罚决定书文号：扬税稽罚〔2022〕42号
  案件名称：扬州市***加油工具有限公司-其他违法
  处罚事由
  （一）增值税
  2020年经查，你单位2020年1月记入“管理费用-业务招待费”科目中的“*预付卡销售*预付卡销售”8500.00元，系赠送给业务单位个人，未做视同销售处理，少申报增值税销项税额1105.00元。
  你单位通过法定代表人朱***个人账户收取货款，隐匿公司销售收入137593.80元，隐匿公司下脚料销售收入10800.00元，换算成不含税收入为131321.95元，少申报增值税销项税额17071.85元。
  2021年经查，你单位通过法定代表人朱***个人账户收取货款，隐匿公司销售收入68163.60元，隐匿公司下脚料销售收入13500.00元，换算成不含税收入为72268.67元，少申报增值税销项税额9394.93元。
  2022年经查，你单位通过法定代表人朱***个人账户收取货款，隐匿公司销售收入16020.00元，换算成不含税收入为14176.99元，少申报增值税销项税额1843.01元。
  综上你单位2020年-2022年6月合计应补缴纳增值税29414.79?元。
  （二）城市维护建设税
  由于你单位隐匿收入，造成少申报缴纳增值税，导致相应的城市维护建设税存在少缴情形， 2020年1月你单位少申报缴纳城市维护建设税1105.00*5%＝55.25元。2020年12月你单位少申报缴纳城市维护建设税17071.85*5%＝853.59元。2021年12月你单位少申报缴纳城市维护建设税9394.93*5%＝469.75元。2022年3月你单位少申报缴纳城市维护建设税1843.01*5%*50%＝46.08元。综上你单位2020年-2022年6月合计应补缴纳城市维护建设税1424.67元。
  （三）印花税
你单位存在隐匿收入的行为， 2020年你单位应申报缴纳购销合同印花税（9550265.98+131321.95）*0.03%=2904.50元，已申报缴纳购销合同印花税2005.50元，少申报缴纳印花税896.00元。2021年你单位应申报缴纳购销合同印花税（13295168.11+72268.67）*0.03%=4010.20元，已申报缴纳购销合同印花税2792.00元，少申报缴纳印花税1218.20元。2022年1-6月份你单位应申报缴纳购销合同印花税（6081075.04+14176.99）*0.03%*50%=914.30元，已申报缴纳购销合同印花税883.80元，少申报缴纳印花税30.50元。综上你单位2020年-2022年6月合计应补缴纳购销合同印花税2144.70元。
  （四）房产税
  你单位原有厂房始建于90年代，2020年4月改扩建厂房结束，当月在建工程转入固定资产1082950.64元，2020年第三季度开始就新增房产申报房产税。经查，在改扩建工程中，部分改扩建支出未取得有效票据，未转入固定资产。2020年你单位应申报缴纳房产税534252.10*0.7*0.012+2710279.51*0.7*0.012*8/12=19665.28元，已申报缴纳房产税8278.05元，少申报缴纳房产税11387.23元。2021年你单位应申报缴纳房产税（534252.10+2710279
  处罚依据 ：《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条、《国家税务总局江苏省税务局关于发布<江苏省税务行政处罚裁量基准>的公告》（国家税务总局江苏省税务局公告2018年第8号）
  纳税人名称：扬州市***加油工具有限公司
  纳税人识别号：91321***791482
  处罚结果：对2020年-2022年6月少缴的增值税29414.79元、城市维护建设税1424.67元、印花税2144.70元、房产税28474.18元、个人所得税1700.00元、企业所得税7697.08元、分别拟处少缴（或不缴）税款百分之五十的罚款，分别计14707.41元、712.35元、1072.35元、14237.10元、850.00元、3848.55元。
  违法行为登记日期： 2022-12-21
  处罚决定书制作日期：2022-12-21
  处罚机关：国家税务总局扬州市税务局稽查局
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