【特别关注】研究显示GloBE会增加跨国公司在美国业务的税收

李威03

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来源：美国CRS官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
前言
2022年12月21日，在欧盟通过全球最低税指令后，美国国会研究局（CRS）更新了其政策研究文件《支柱二全球最低税：对美国税收政策的影响》（以下简称“该研究”)。该研究显示即使美国不采取行动，GLoBE可能会对跨国公司在美国的业务增加税收，因为其他国家可以通过低税支付规则（UTPR）或收入纳入规则（IIR）对由美国有效税率较低引发的跨国公司的美国所得征税。外国可以通过限制扣除或做出等额调整，对美国跨国公司的外国成员实体（例如美国母公司的外国子公司）实施UTPR。UTPR将有效地增加美国的税收，因为它是由美国的税率触发的，尽管它是由外国辖区征收。因此，如果GLoBE被广泛采用（欧盟的采用表明它将被采用），那么《重建更好法案》（BBBA）或美国政府提出的美国税制改革（提高GILTI和采用UTPR及国内补足税）可能会将收入转移到美国，但更高的税收将同时适用于外国实体和国内业务。
GloBE规则限制对美国的影响
GloBE规则的一些方面将限制对美国的影响。
1、基于实质的所得排除
基于实质的所得排除中对工资和有形资产的排除将减少任何补足税。
2、税收激励
只涉及时间性差异的激励，如加速折旧，应该不会受到GloBE的影响，因为GloBE规则包括递延所得税会计（受5年转换规则的约束）。优惠折旧是美国现行法典中最重要的税收激励，允许设备投资直接扣除，而不是在一段时间内扣除。优惠折旧计划从2023年开始在五年内逐步取消，不过有形资产仍将有加速折旧。同样，GloBE将允许对股票期权的扣除，因为股票期权通常会降低财务目的的有效税率，根据税法进行处理，因此不会受到影响。
3、对抵免形式规定的处理
美国主要的税收抵免包括：研究和实验（R&E）税收抵免；低收入住房税收抵免（LIHTC）；可再生能源税收抵免；较小的抵免项目，如新市场税收抵免（NMTC）和历史修复税收抵免（HTC）。这些抵免都不可退还，因此它们将减少有效税额，并可能引发支柱二补足税，且可能减少对产生这些抵免活动的投资。然而，除了R&E税收抵免外，大多数使用这些抵免的投资都采用权益法核算，在任何情况下都不会被纳入GloBE ETR计算。
在支柱二GloBE规则之后，保留R&E税收抵免有效性的一个选择是将其作为合格可退还税收抵免。这样，它将反映在GloBE收入中，而不是作为税款减少，这将大大降低其对支柱二有效税率的影响。
美国应改革GILTI制度
对美国公司来说，最受欢迎的利润申报地是：荷兰、瑞士、开曼群岛、爱尔兰、新加坡、卢森堡、百慕大群岛、波多黎各等等一些低税辖区。
该报告引用了宾夕法尼亚州沃顿商学院预算模型的一项研究，计算了51个国家在OECD提案、现行GILTI规则和BBBA中的有效税率。与现行法律相比，上述所有国家在GloBE下都将增加税收收入。这表明，如果不改革，则其他国家可能会对美国的海外业务征收额外税款。
如果BBBA中提出的改革得到了实施（如提高GILTI税率并以国别基础征收），那么美国的税率将高于GloBE的税率，因此美国将征收剩余税款。
思迈特提醒
随着美国8月16日作为《通胀削减法案》一部分的公司替代性最低税（AMT）的颁布，美国现在有三种最低税：新的公司AMT以及作为《就业和减税法案》一部分颁布的全球无形低税所得（GILTI）制度和税基侵蚀和反滥用税（BEAT）。由于美国未能修订其国际税收规则，在国别基础上征收GILTI，并采用每个国家的外国税收抵免限制，这表明美国无法履行其国际承诺，无法实现政府提议的国际税收规则改革所承诺的公平和公正的结果。尽管随着欧盟和日本等辖区坚定地致力于实施GloBE规则，但至今美国在支柱二上的立场仍不明朗。在12月14日美国共和党议员致信美国财政部长Janet Yellen指出UTPR违反了现行协定并伤害了美国公司后，Yellen在12月16日发表的一份声明表示，我和总统仍然坚定地致力于采取必要的额外步骤来实施涉及GloBE规则的该协议，然而这只是美国政府的立场而已，美国立法机构国会一直以来对支柱二全球最低税持否定态度。
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