W-8ECI表格为什么没有存在感？

税智观察

一、要了解W-8ECI表格，先要了解ECI
美国税法下非居民所得有两种：一种是FDAP，另一种则是”与美国开展的贸易和经营活动实际联系的所得“（Effectively Connected Income，简称”ECI“）。FDAP以被动所得为核心，ECI以积极所得为核心。但是FDAP不等于被动所得，ECI也不等于积极所得。
积极所得和被动本身这两个概念是国际税收界上个世纪总结出来的，容易理解。前者指辛辛苦苦地工作赚钱，后者指躺着赚钱。两者相比较，躺着赚钱更容易，也更容易征管。被动所得产生过程中不发生成本费用，因此可以按总额征税，方便扣缴；而积极所得产生过程中会发生成本费用，需要按照收入总额减去成本费用后的净所得额来计税。因为付款人不掌握成本费用信息，因而无法扣缴。税收征管不能靠自觉。能扣缴的一定要扣缴。因此被动所得征管上以扣缴为主，而积极所得征管上以自行申报为主。
FDAP和ECI是美国税法中很古老的两个概念，就跟古文一样，不容易理解。FDAP我们前文吐槽过。这次来吐槽一下ECI。
ECI所称的“实际联系所得”，包含了两层意思：第一层就是在美国开展贸易及营业（US Trade or Business, USToB）取得的所得。这一层的真正含义是指在美国从事产生积极所得的活动；第二层就是所得与USToB有实际联系。这一层的意思是说，USToB产生的积极所得肯定与USToB有实际联系，肯定包含在内了；另外一些消极所得如果与USToB有实际联系，也包含在内。
因此说ECI以积极所得为核心，也包含部分消极所得。同时FDAP以消极所得为核心，其中也包含部分积极所得。因此ECI和FDAP之间有多处重叠。然而这两个概念经常并列，能把人绕晕。实际上这两个概念并列时，只是在代表两种不同的征税方法：ECI代表按净额征税，FDAP代表按总额征税。词不达意这种现象是美国税法的典型特征，也常见于所有古老的法律中。
基于ECI概念中的USToB，美国税法为积极所得确立了来源地判断标准。其中服务业看实施地，也就是提供服务时人员所在地；制造业看生产地；批发零售业看销售地。美国税法下个人和公司都有可能取得贸易及营业所得。个人取得此类所得的情形包括个人服务所得(personal service income)和通过合伙企业或者某些有些责任公司（LLC）经营的情形。个人服务所得后来进化成税收协定中的独立个人劳务和非独立个人劳务概念。公司取得的贸易及营业所得则进化成税收协定中的营业利润概念。

二、W-8ECI表的用途－支持不扣税
上文说到，W-8BEN表初衷是针对FDAP，主要支持扣缴（请参见W-8BEN表是块砖，哪里需要往哪里搬）。本篇讲到的W-8ECI表格，初衷则是针对ECI，主要支持免予扣缴。
W－8ECI表格全称是《外国人声明所得与在美国开展的贸易或者业务存在有效联系的证明》。W-8ECI表由两部分构成。第一部分仍是识别受益所有人，与BEN表下的第一部分大体相当。主要差别是第7行的美国税号必须填写。另外多了一行第11行，需要在这里列出每项ECI的性质。第二部分则是证明部分。从证明部分可以看出W－8ECI表格的核心用途有三个：一是报名，即表明非居民身份 ；二是认账，即表明自己是相关所得的受益所有人，以便IRS跟进征管；三是声称所得性质为ECI。
ECI一般需要自行申报，不再适用扣缴，因此收款人提供W－8ECI表格就可以免予被扣缴税款。付款人不需要扣缴税款，但要留存W－8ECI表格证明自己尽到了义务。收款人提供W-8ECI表格后，知道收款信息就记录在案了，就会惦记着按期自行申报。
为了表示自行申报的诚意，收款人填写W－8ECI表格时要填上纳税识别号，即适用于个人的“个人纳税人代码”（Individual Taxpayer Identification Number, ITIN），或者适用于公司的“雇主身份代码”（Employer Identification Number, EIN）。如果没有这些代码，申请起来手续很简单，填一张表格发给IRS即可。
W-8ECI表格的用途是支持免予扣缴，但是并不是所有的ECI都能免于扣缴。对于哪些不能免予扣缴的ECI，IRS规定不需要填报W-8ECI表。可见W－8ECI表格适用范围要小于ECI。

三、1446节扣缴不归W-8ECI表管
ECI本不需要扣缴，但是如果是合伙企业（包括美国合伙企业和外国合伙企业）产生的ECI，分配给非居民合伙人时则可以扣缴。美国税法第1446（a)节针合伙企业的非居民合伙人取得的实际联系应税所得（Effectively Connected Taxable Income，ECTI）规定了合伙企业有扣缴义务，这就是1446节扣缴。ECTI指合伙企业产生的ECI。美国税法下合伙企业不纳税，合伙人要纳税。如果合伙企业取得ECTI并将其分配给非居民合伙人，非居民合伙人可以选择由合伙企业扣税。
1446节虽然在第三章之下，但是其扣缴不构成第三章扣缴。鉴于针对FDAP的1441节和1442节不安分自称第三章扣缴，而1446节下的扣缴本分地自称"1446节扣缴"，因此造成了第三章扣缴和1446节扣缴并列的奇观。
非居民合伙人分得的ETCI属于ECI性质的所得，是ECI的一种特例。前面说过，一般ECI的付款人只掌握收入信息，不掌握成本费用信息，因而无法计算所得无法扣税。但是ETCI的付款人是合伙企业，既掌握收入信息，又掌握成本费用信息，完全可以计算应税所得直接扣缴。但是，合伙企业只掌握自己分配的ETCI，不掌握该非居民合伙人从美国取得的其他ECI类所得，如果适用累进税率则面临所得信息不全的问题。本着宁肯错杀不可错放的原则，1446（a)节规定针对ETCI要按最高档税率扣税。反正多扣缴的税款，自行申报时可以要求退还。目前如果非居民合伙人是个人，则按个人最高档税率37%扣税；如果非居民合伙人是公司，要按公司税率21%扣税。
合伙企业分配ECTI给非居民合伙人，本属于ECI性质，却不能用ECI表，据说是因为W－8ECI表是用来支持不扣缴的，而ETCI却需要扣缴。IRS规定这种情况下须提供W－8BEN表（请参见W－8表系列填表说明中ECI表部分，并注意这里假设非居民合伙人是个人，如果是公司则提供W－8BEN-E表，如果是别的类型的非居民合伙人，还有可能需要提供别的类型的W－8表）。W－8BEN表在第三部分“证明”中有“合伙企业ECI中的合伙人份额”的选项，就是供这种情形 下使用的。
针对ECI却让W－8BEN表来代劳，这种规定很让人不解。这种情形下非居民错填W－8ECI的情况不少见，以致于IRS在W－8ECI的说明中提醒，这种情况下非要提交W－8ECI表格也可以，但是不会影响1446扣缴。
实施了1446节扣缴的合伙企业需要在其税务年度内向IRS预缴部分扣缴税款。预缴按季度进行，在合伙企业税务年度内第4，6，9，12月的15日前缴纳，缴纳时应报送8813表。年度终了后三个月的15日内，合伙企业报送8804表格进行年度扣缴申报，并补缴其差额。
合伙企业每年应向其已经进行了1446扣缴的各个非居民合伙人送达8805表，列明其分配的ECTI。年度报送8804表格时，应附报全部的8805表。


四、适用协定待遇的ECI也不归ECI表管
前文说过，W－8BEN表格不仅支持扣缴，还支持享受税收协定待遇。针对积极所得，税收协定规定构成常设机构(针对公司和非独立个人劳务）或者固定基地（针对独立个人劳务）才在来源国征税。这种情况下，如果收款人能够提供资料证明其具有协定对方居民身份且符合享受协定待遇条件，则可享受不征税待遇，付款人就不扣税了。IRS规定收款人享受协定待遇需要提供W－8BEN表格。该表格“声明”部分有一项“与美国贸易或者业务相关但根据协定不应征税”，就是指的这种情形。
积极所得属于ECI，因此ECI享受协定待遇时会用到W－8BEN表格。W－8ECI表的领地又被侵蚀了一块。

五、ECI的自行申报
免予扣缴意味着非居民要自行申报。
自行申报好处多多。ECI以收入减去成本费用后的净额为税基，适用普通税率，目前对个人而言是是10%－37%的累进税率，对于公司而言则是21%的单一比例税率（请参考巴菲特想不通的美国税率倒挂）。前期被扣缴的税款，不论是按全额30%，或者按净额37%或者21%，都极有可能高于实际应纳税额，自行申报时此前已经被扣缴的各种税款有机会拿来抵免，此前已经多缴或者被多扣缴的税款还有机会要求退还。
纳税申报表是按年申报，正常情况下必须在次年4月15日之前完成申报。有不同的类别的申报表，分个人和公司，居民和非居民，要区分情况选用正确的申报表。比如说，非居民个人就要用到1040－NR表。1040代表个人申报表，NR代表非居民（Non-Resident，请参考美国版的非居民冤大头－跨境电商三不管？)；非居民公司则需要用到1120－F表格。
自行申报有这么多好处，就不要怕麻烦。如果实在怕麻烦，或者嫌烧脑，就去找专业人士。美国税法不仅复杂，而且脑回路清奇，内容散乱。除非是喜欢自虐，否则不要想着自己做。

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