【20221224 每日一税】不一定：完成交易收到发票就可以税前扣除

李威03

【20221224 每日一税】
不一定：完成交易收到发票就可税前扣除
文/李冼
  这是《每日一税》为您服务的3174天，愿今天又是美好的一天。
  编者按： 2022年度即将结束，有同学咨询，年度结束有哪些财税事项需要注意。近期拟写系列小文与大家探讨，今天我们讨论取得交易完成发票税前扣除问题。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
   众所周知，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。
  通俗地讲，企业发生支出，在企业所得税税前扣除时，应取得发票等税前扣除凭证。
  结论01：企业发生支出未取得税前扣除凭证的，在汇算清缴时取得税前扣除凭证可以扣除。
  【案例01】M公司2022年11月采购113万元的原材料，交易完成，货款付讫，但供应商迟迟未开具发票。该批原材料于2022年底全部用于生产。问该支出由于未取得发票，能否在2022年度税前扣除？
  解析：M公司2022年11月采购的原材料，在2022年度全部用于生产，支出已经发生，未取得发票，进行2022年第四季度预缴企业所得税纳税申报时，可以暂时扣除。
  在2023年5月31日前，M公司取回供应商开具的该批材料发票，税前扣除合法合规。否则，进行2022年度企业所得税汇算清缴时，需调增应纳税所得额，申报缴纳企业所得税。
  法规依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）
   六、关于企业提供有效凭证时间问题
  企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
  法规依据：《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）
  第十三条 企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。
  上海税务在《交易完成但发票未到如何进行企税处理？税局官方解答！》一文中指出，企业在规定期限内取得符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，可以按照以下规定处理：
  1.汇算清缴期结束前的税务处理
  （1）能够补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。
  （2）因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以税前扣除。
  （3）未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证并且未能凭相关资料证实支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。
  2.汇算清缴期结束后的税务处理
  （1）由于一些原因（如购销合同、工程项目纠纷等），企业在规定的期限内未能取得符合规定的发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业主动没有进行税前扣除的，待以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证后，相应支出可以追补至该支出发生年度扣除，追补扣除年限不得超过5年。其中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，企业在以后年度凭相关资料证实支出真实性后，相应支出也可以追补至该支出发生年度扣除，追补扣除年限不得超过5年。
  （2）税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证或者按照《办法》第十四条规定凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以在发生年度税前扣除。否则，该支出不得在发生年度税前扣除，也不得在以后年度追补扣除。
  结论02：交易完成且取得税前扣除凭证，能否税前扣除要具体问题具体分析。
  【案例02】M公司2022年11月采购113万元的原材料，交易完成，货款付讫，于2022年12月31日取得发票。该批原材料于2022年底全部用于生产。问该支出由于未在2022年11月取得发票，能否在2022年度税前扣除？
  解析：2022年11月采购的原材料，12月取得发票，重要的是该批材料已经于2022年12月31日前全部用于生产，支出已在2022年度发生，根据现行税法规定，可以全额税前扣除。
  大家都很熟悉，这里不再赘述。
  【案例03】M公司2022年11月采购113万元的原材料，交易完成，货款付讫，于2022年11月16日取得发票。但由于客户取消订单，该批原材料在2022年没有用于生产。经与客户反复沟通，有望于2023年10月重新签订合同。问该支出能否在2022年度税前扣除？
  解析：M公司2022年11月采购原材料交易完成，并且取得发票，但由于该批原材料在2022年没有用于生产，属于M公司的库存商品支出，不属于M公司的成本费用支出。
  根据税前扣除应遵循的权责发生制原则，库存商品支出交易完成，取得了税前扣除凭证，但未发生税前扣除项目支出，不得税前扣除。
  法规依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）
   第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
   综上所述，企业所得税税前扣除有关问题，不仅涉及税前扣除凭证问题，还涉及税前扣除期间等问题，比如取得的与生产经营的无关支出不得税前扣除。切不可以为取得了税前扣除凭证，就可以税前扣除，万事大吉。
  欢迎您给我留言讨论。
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