【持续关注】双支柱全球最新动态（周更12月26日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队
上周双支柱全球动态我们主要可以关注OECD、EU和日本等的最新动态，具体概述如下。
目 录
1、OECD发布支柱二GloBE实施框架之安全港指南
2、OECD就GloBE规则的税收确定性征询公众意见
3、OECD就GLoBE信息报告表征询公众意见
4、OECD就取消数字服务税的多边公约条款草案征询公众意见
5、欧盟发布全球最低税指令的最终文本
6、日本将于2024年4月1日开始实施支柱二
文 章 内 容
OECD发布支柱二GloBE实施框架之安全港指南

来源：OECD官网
2022年12月20日，OECD正式发布了支柱二GloBE实施框架系列指南之《安全港和处罚救济：全球反税基侵蚀规则（支柱二）》（该指南），该指南包括了支柱二GloBE规则的两项安全港和处罚救济的细节。这三项已发布指南是过渡CbCR安全港、过渡处罚救济制度及简化计算安全港。需要提醒注意是前两项是临时的，而简化计算安全港是永久的。虽然安全港对MNE来说是一个重大的简化，但有资格获得某个辖区安全港并不能免除MNE企业集团遵守集团范围内的GloBE要求，如编制和提交GloBE信息报告表的要求。
思迈特提醒：预计OECD将在后期还会采用滚动方式发布GloBE实施框架其他相关征管指南的咨询文件或正式文件，这样GloBE实施框架要到2023年上半年才能全部完成并正式发布了。12月15日EU成员国已经一致同意了EU全球最低税指令，这样，英国、瑞士、日本等很多其他辖区将会跟进并尽快完成国内立法，期待OECD尽早制定发布完整的支柱二GloBE实施框架，以为各辖区能在2023年或之后开始的财年实施GloBE规则提供更进一步的实施指南。详见tpperson12月22日分享内容。
OECD就GloBE规则的税收确定性征询公众意见

来源：OECD官网
2022年12月20日，OECD发布了一份关于《GloBE规则的税收确定性》的公众咨询文件（该咨询文件），该咨询文件的咨询截止时间为2023年2月3日。选择实施支柱二GloBE规则的辖区将需要颁布国内立法以实施这些规则。这就产生了在不同辖区之间对规则的解释或适用可能存在差异的可能性，从而也将给跨国企业（MNE）集团带来不确定性，并有可能因在不同辖区适用GloBE规则而导致双重征税。因此，OECD包容性框架（IF）正在就为MNE提供税收确定性的拟议措施寻求反馈。这些建议可以分为争议预防机制和争议解决机制。
思迈特提醒：预计GloBE实施框架将由征管指南、安全港和处罚救济、GloBE信息报告表以及税收确定性等系列指南构成，OECD将在后期陆续分批发布这些指南的咨询文件或正式文件，首份GloBE征管指南将在2023年初发布。详见tpperson12月23日分享内容。
OECD就GLoBE信息报告表征询公众意见

来源：OECD官网
2022年12月20日，OECD发布了一份关于支柱二GLoBE信息报告表的公众咨询文件（该咨询文件）。该咨询文件意味着BEPS包容性框架已经开始了开发标准化GLoBE信息报告表的工作，这将促进GLoBE规则的遵守和实施。到目前为止，包容性框架工作主要集中在确定一套全面的数据点，以计算MNE的GLoBE纳税义务。这些数据点及其解释性指南列于该咨询文件的附件A1—2中并向公众发布，目的是为了获取利益攸关方的意见，为GLoBE信息报告表的工作提供信息。该咨询文件的咨询截止时间为2023年2月3日。
思迈特提醒：由于第一份GLoBE信息报告表一般需要在2026年6月30日前提交，所以对附件A中数据的数量应予以特别重视。详见tpperson12月24日分享内容。
OECD就取消数字服务税的多边公约条款草案征询公众意见

来源：OECD官网
2022年12月20日，OECD发布了《支柱一金额A:关于DST和其他相关类似措施的多边公约条款草案》的公众咨询文件（该咨询文件）。该咨询文件的多边公约条款草案反映了对取消所有现有数字服务税（DST）和其他相关类似措施以及停止此类未来措施的承诺。这些承诺是实现支柱一稳定国际税收结构的目标的一个组成部分。
该咨询文件包含了多边公约（MLC）的条款草案，以落实关于DST和其他相关类似措施的承诺，包含(1)撤销MLC附件中所列的措施并停止对任何公司适用这些措施的义务；(2)MLC缔约方将承诺在未来不颁布措施的定义；以及(3)如果违反这一承诺，则将取消金额A分配的机制。具体来说，将纳入MLC第37条和第38条的规定。
思迈特提醒：该咨询文件第38条明确规定，数字预提所得税（WHT）和数字常设机构都不是“DST或其他相关措施”。因此，拥有这些措施的辖区将不需要取消这些措施。例如阿根廷35%的数字WHT、刚果10%的视频流WHT、印度1%的数字WHT、马来西亚10%的数字WHT、巴基斯坦10%的数字WHT、秘鲁30%数字WHT、土耳其15%的数字WHT、越南2%-10%的数字WHT等等。
该咨询文件第38条还明确规定增值税、商品和服务税、销售税或其他类似的消费税也都不是“DST或其他相关措施”。因此这些税种也不在取消之列，但是特别提醒大家注意这些税种与DST的区别。
尽管该咨询文件中暂时没有包括取消措施的明确清单，但根据上述DST的定义，已经涵盖了许多已经出台的各辖区DST，如奥地利5%的DST、科特迪瓦3%的DST、法国3%的DST、印度2%/6%的均衡税、意大利3%的DST、肯尼亚1.5%的DST、西班牙3%的DST、突尼斯3%的DST、英国2%的DST等等。详见tpperson12月25日分享内容。
欧盟发布全球最低税指令的最终文本

来源：EU官网
2022年12月22日，欧盟官方公报发布了欧盟全球最低税指令的最终文本，要求成员国在2023年底之前采用其规定。
欧盟全球最低税指令是欧盟国家在采用自己的最低税法时必须遵守的框架法律，但各成员国可以根据本国法律情况自由调整指令的规定。
思迈特提醒：该最终文本与EU理事会12月25日发布的文本内容一致。根据该指令，欧盟成员国应在2023年12月31日之后的第一个纳税年度开始征收最低税。对于总部少于12家范围内MNE的小型欧盟国家，允许长达六年的过渡期。欧盟指令基本遵循OECD全球最低税的立法模板，但OECD规则仅适用于大型跨国企业集团，而EU指令也适用于大型国内企业集团。未能在指令规定的最后期限前采用的成员国将可能面临欧盟法院的诉讼。
日本将于2024年4月1日开始实施支柱二

来源：law360
2022年12月16日，日本执政联盟发布了《2023年税制改革方案大纲》（该大纲），该大纲的第五部分国际税收包括了支柱二全球最低税之收入纳入规则(IIR)的纳税人、征税范围、税款计算、申报和缴税以及调查和处罚的简要概述，同时在附件中对以上内容进行了详细阐述，其主要内容是在日本国内实施OECD支柱二15%全球最低税的主要规则之IIR，相关立法草案将于2023年1月提交国会，并将在通过后适用于2024年4月1日之后开始的财年。其中还特别强调低税支付规则（UTPR）和合格国内最低补足税（QDMTT）将延期至2024年1月或更晚的下一个税制改革周期，并且不会明确规定它们的生效日期。
思迈特提醒：随着日本和欧盟坚定地致力于实施GloBE规则，讨论将进入下一阶段。针对任何再讨论GloBE规则不太可能实施的观点似乎不再具有说服力。从这个意义上说，尚未决定采用GloBE规则的国家（包括美国）将承受比以往更大的压力，并可能将重点放在实施UTPR的遗留问题上。日本和欧盟也可能希望讨论这一点。敬请关注tpperson明日分享内容。

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