【特别关注】研究报告显示近年来全球公司所得税税率的下降趋于平缓

李威03

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来源：美国税收基金会
编译：思迈特财税国际税收服务团队
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概要
2022年12月13日，美国税收基金会发布了《2022年全球公司税率》的研究报告（以下简称“该报告”），该报告显示，1980年全球公司税率平均为40.11%，按GDP加权后为46.52%。从那时起，各国已经认识到高公司税率对公司投资决策的影响；2022年，180个独立税收辖区现在的平均税率为23.37%，按GDP加权后为25.43%。全球每个主要区域都出现了下降，包括最大的经济体。在美国，2017年的《就业和减税法案》使该国的法定公司所得税税率从世界第四高到接近分布的中间点。亚洲和欧洲国家的公司所得税税率往往低于其他区域的国家，许多发展中国家的公司所得税税率高于全球平均水平。现在，大多数国家的公司税率都低于30%。该报告主要研究结果如下：
1、在2022年，16个国家改革了其法定公司所得税税率。哥伦比亚、南苏丹、荷兰、土耳其、智利和黑山6个国家提高了其最高公司税率，而法国、希腊和摩纳哥等10个国家降低了其公司税率。
2、科摩罗（50%）、波多黎各（37.5%）和苏里南（36%）是全球公司税率最高的辖区，而巴巴多斯（5.5%）、土库曼斯坦（8%）和匈牙利（9%）征收的公司税率最低，有16个辖区不征收公司税。
3、在180个辖区中，全球平均法定公司所得税税率为23.37%。如果按GDP加权计算，平均法定税率为25.43%。
4、亚洲的区域平均税率最低为19.52%，而南美的区域平均法定税率最高为28.38%。然而，如果按GDP加权计算，欧洲的区域平均税率最低为23.59%，南美洲最高为32.64%。
5、欧盟27国的平均最高公司税率为21.16%，OECD国家为23.57%，G7为32%。
6、自1980年以来，全球范围内的平均法定公司税率持续下降，但在最近几年趋于平缓。
7、自1980年以来，每个区域的平均法定公司税率都有所下降。
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2022年公司税率的显著变化
在2022年，16个国家修改了其法定公司所得税税率。6个国家提高了其最高公司税率，其中：哥伦比亚（31%到35%），南苏丹（25%到30%），荷兰（25%到25.8%），土耳其（20%到23%），智利（10%到27%），以及黑山（9%到15%）。
塞舌尔、塞拉利昂、赞比亚、孟加拉国、缅甸、塔吉克斯坦、法国、希腊、摩纳哥和法属波利尼西亚10个国家在2022年降低了其公司税率。税率降低的范围从摩纳哥的1.5%到塞舌尔、塞拉利昂、赞比亚和塔吉克斯坦的5%。
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OECD和选定辖区预定的公司税率变化
在OECD国家中，奥地利、英国和土耳其已经宣布他们将在未来几年对其法定公司所得税税率进行改革。此外，阿联酋和南非也计划在2023年修订其公司所得税税率。
在奥地利，公司所得税税率将在2023年从25%降至24%，并在2024年进一步降至23%。
在英国，标准的法定公司所得税税率将在2023年4月1日从19%提高到25%。
在土耳其，公司所得税税率在2021年暂时从20%提高到25%，2022年提高到23%。然而，在2023年，公司所得税将恢复到20%。
阿联酋宣布在2023年年中引入联邦公司税。拟议的公司所得税税率为9%，应税所得超过375,000迪拉姆（100,000美元），将适用于所有商业活动，而不同的税率可能适用于大型跨国公司。然而，新的公司所得税将不适用于自然资源的开采，因为这些活动在阿联酋已经被征税了。
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世界上最高和最低的公司税率
在南非，在2023年3月31日或之后结束的财政评估期，公司所得税税率将从目前的28%降至27%。
在2022年调查的225个独立辖区中，有142个辖区的公司税率为25%或低于25%。有118个辖区的税率高于20%，但低于或等于30%。225个辖区的平均税率为22.22%。美国的公司税率排名第81位，联邦和州的法定税率合计为25.81%。
法定公司所得税税率最高的20个国家几乎涵盖了每一个区域，尽管是不平等的。虽然前20个国家中有8个在非洲，但大洋洲只出现了1个，欧洲出现了2个。在其余的辖区中，有4个在北美洲，5个在南美洲。
法定公司税率最低的20个国家的税率都在15%或以下。9个国家的法定税率为10%，其中5个是欧洲小国（安道尔、波斯尼亚和黑塞哥维那、保加利亚、科索沃和马其顿）。OECD成员国中，只有匈牙利和爱尔兰是在排名最末的20个国家中。匈牙利在2017年将其公司所得税税率从19%降至9%。爱尔兰以其自2003年以来实行的12.5%的低税率而闻名。
在所调查的225个辖区中，有16个目前不征收一般的公司所得税。除阿联酋外，所有这些辖区都是小型岛屿国家。少数国家，如开曼群岛和百慕大，因其不征收公司税而闻名。
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公司税率的区域差异
公司税率在不同区域会有很大差异。在所有区域中，南美洲的平均法定公司税率最高为28.38%。在所有区域中，亚洲的平均法定公司税率最低为19.52%。
如果按GDP加权计算，那么南美的平均法定公司税率最高为32.64%，而欧洲的最低为23.59%。
一般来说，更大和更多的工业化国家的公司所得税税率往往比小国高。由全球最富有的7个国家组成的G7，其平均法定公司所得税税率为26.77%，加权平均税率为26.24%。OECD成员国的平均法定公司税率为23.57%，按GDP加权后的税率为25.83%。金砖国家（BRICS）的平均法定税率为27.40%，加权平均法定公司所得税税率为26.06%。
非洲和南美洲国家的公司税率往往高于亚洲和欧洲区域。大洋洲和北美洲的公司税率往往接近全球平均水平。
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公司税率的分布
只有3个税收辖区征收的公司所得税的法定税率超过了35%。多数国家（共118个）的税率高于20%，低于或等于30%。18个辖区的法定公司税率高于30%，低于或等于35%。有86个辖区的法定公司税率低于或达到20%，204个辖区的公司税率低于或达到30%。
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最近几年公司税率下降趋于平缓
在过去的42年里，公司税率在全球范围内持续下降。1980年全球未加权平均法定税率为40.11%。现在平均法定税率为23.37%，降低了42%。
尽管全球公司税率普遍下降，OECD和非OECD国家也变得更加依赖公司所得税的收入。这种变化的一个原因是所包括辖区的转向。其次，公司税率下降对收入的负面影响一般被减少或取消税收减免政策所抵消。
在此期间，加权平均法定税率一直高于简单平均税率。在2017年美国税制改革之前，鉴于美国的税率相对较高，以及对全球GDP的重大贡献，美国保持加权平均税率较高。加权平均法定公司所得税税率从1980年的46.52%下降到2022年的25.43%，在调查的42年里降低了45%。
随着时间的推移，越来越多的国家转向以30%或更低的税率对公司征税，美国在2017年底的税收改革中也遵循了这一趋势。最大的转向发生在1990—2000年之间，2000年有48%的国家实行低于30%的法定税率，而1990年数据集中只有27%的国家实行低于30%的法定税率。这一趋势在2000—2010年期间继续，2010年有78%的国家实行了低于30%的法定税率。
1980—2022年期间，所有区域的平均法定税率都出现了净下降。欧洲的平均下降幅度最大，从1980年的44.6%下降到19.74%，下降了56%。南美洲的下降幅度最小，平均只下降了23%，从1980年的36.66%下降到2022年的28.38%。
南美有两个时期，即1990—2000年和2010—2022年，在此期间，平均法定税率略微增加了不到1%，尽管在整个42年期间平均税率都有所下降。
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结论
在过去的40年里，全球和区域的平均最高法定公司税率有所下降，但近年来已经趋于平缓。在全球225个辖区中，只有6个辖区在2022年提高了最高公司所得税税率，随着各国拥有更有效的税收类型，这一趋势预计将保持稳定。
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END