【20221218 每日一税】企业从证券投资基金取得收入享受免税优惠要小心

李威03

【20221218 每日一税】
企业从证券投资基金取得收入享受免税优惠要小心
文/李冼
  这是《每日一税》为您服务的3169天，愿今天又是美好的一天。
  编者按：2022年度即将结束，有同学咨询，年度结束有哪些财税事项需要注意。近期拟写系列小文与大家探讨，今天我们讨论从证券投资基金取得收入享受免税优惠问题。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
  【问题】2022年12月，M公司转让2016年购买的某基金取得净收益100万元，其中持有期间未分配收益80万元。问M公司能否享受免征企业所得税优惠？
  【解析】根据现行税法规定，企业转让证券投资基金取得收入，应按规定申报缴纳企业所得税。
  法规依据：《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）
   二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策
  （二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。
  实务中，企业享受从证券投资基金分配中取得的收入免征企业所得税优惠，要注意3点：
  第一，这里的“证券投资基金”仅指公募证券投资基金，不包括私募证券投资基金。
  第二，“分配中取得的收入”指从公募证券投资基金分配利润取得的收入，不包括出售或转让证券投资基金财产份额取得的收入。
  第三，“暂不征收企业所得税”是指免征企业所得税，进行企业所得税年度纳税申报时需要进行免税申报。
  案例：2022年4月26日，A股 *ST绿庭发布临2022-020公告——《上海绿庭投资控股集团股份有限公司关于前期会计差错更正的公告》披露：
  经与主管税务部门沟通，公司全资子公司上海仁晖实业有限公司（以下简称“上海仁晖”）和上海绿庭丰蓉投资管理有限公司（以下简称“绿庭丰蓉”）于 2019-2020年从证券投资基金“绿庭泽禾二号私募投资基金”分配取得的收入不适用于暂不征收企业所得税的优惠政策，需征收企业所得税。上海仁晖和绿庭丰蓉及时对2019年及2020年汇算清缴进行更正申报，补缴企业所得税4,960,416.18元及滞纳金652,294.73元。
  因此，M公司转让转让基金取得净收益100万元，要按规定申报缴纳企业所得税。
  但是，M公司该如何缴纳呢？是缴25万元的企业所得税，还是缴纳5万元的企业所得税？
  每日一税认为，如果M公司持有基金期间对应分配利润，在相应年度进行企业所得税年度纳税申报时没有进行免税申报，税局会按25万元征收企业所得税。
  如果持有基金期间，在相应年度进行企业所得税年度纳税申报时进行了免税申报，同时对基金追加投资确认计税基础，2022年转让基金净收益中的80万元因持有基金期间追加投资计税基础增加80万元，真正的净收益为20万元应申报缴纳 企业所得税5万元。
   提醒：纳税人在进行分配利润再投资企业所得税税务处理时，在享受免税优惠的同时，勿忘确认相应再投资的计税基础。否则，就会白忙乎，未真正享受免税优惠。
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