【特别关注】EU全球最低税终成正果，该是行动的时候了

李威03

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来源：EU官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
前言
2022年12月15日，波兰在欧盟理事会峰会期间最后一刻取消了对欧盟全球最低税指令的否决，历时近一年，欧盟27个成员国终于就支柱二全球最低税指令达成一致。欧盟理事会在12月15日发布的欧盟理事会会议结论文件中表示，欧盟领导人决心按照2021年10月达成的协议实施OECD税收框架的支柱一和支柱二。在此背景下，他们呼吁欧盟委员会监测正在进行的关于支柱一的多边公约(MLC)谈判，并在没有达成协议的情况下，在2023年底前提出一个适当的解决方案。
艰难历程
2021年12月22日（在2021年12月20日OECD发布全球最低税（GLoBE）规则立法模板2天后），EU发布了实施支柱二全球最低税的指令草案，同时EU希望其27个成员国尽快达成一致并实施；
2022年1月18日，波兰、瑞典、马耳他、爱沙尼亚、匈牙利、拉脱维亚、卢森堡和斯洛伐克8个成员国反对；
2022年3月15日，波兰、瑞典、马耳他和爱沙尼亚4个成员国反对；
2022年4月5日，波兰继续反对；
2022年5月24日，在ECOFIN会议前夕将该议程删除；
2022年6月17日，匈牙利出现反复继续反对；
2022年9月9日，EU的五大经济体法国、德国、意大利、荷兰和西班牙发表联合声明表示，他们随时准备在2023年“通过任何可能的法律手段”实施全球税收协议的支柱二，包括通过单方面实施或加强合作。
2022年10月4日，继任EU下半年轮值主席国的捷克最初希望在本次ECOFIN会议上能就全球最低税指令草案达成一致而最终并未作为会议议程进行表决；
2022年12月6日，在ECOFIN会议议程中临时删除该议程；
2022年12月12日晚间，欧盟成员国理事会办公室发布了一份《国际税收：理事会就大型公司最低税水平达成协议》的新闻稿（该新闻稿），该新闻稿称欧盟成员国大使们12月12日一致同意对大型公司征收15%的最低公司税。但波兰却宣布，在没有进一步评估的情况下，其不能支持该提案。当时，波兰认为其评估可以及时完成，以便在12月14日晚之前通过书面程序通过该协议。详见tpperson12月14日分享内容。
2022年12月14日，波兰再次阻止了EU全球最低税指令。据报道，在波兰的要求下，原定当天下午5点的最后期限被延长至晚上8点。当这一期限也被错过时，EU轮值主席国捷克总理PetrFiala在最后一刻试图说服波兰总理Mateusz Morawiecki退让，但最终并未奏效。
EU指令的内容构成
根据EU 2022年11月25日发布的全球最低税指令的最新折衷文本（新指令），新指令总计10章59条，具体内容构成如下：
第1章 总则
第1条 主题
第2条 适用范围
第3条 定义
第4条 成员实体的位置
第2章 收入纳入规则（IIR）和低税利润规则（UTPR）
第5条 欧盟内的最终母公司
第6条 欧盟内的中间母公司
第7条 位于欧盟的中间母公司并由排除的最终母公司拥有
第8条 欧盟内的部分持股母公司
第9条 IIR下的补足税分配
第10条 IIR的抵消机制
第11条 选择适用合格国内补足税
第12条 在MNE集团中适用UTPR
第13条 在最终母公司的辖区内适用UTPR
第14条 计算和分配UTPR补足税金额
第3章 合格所得或亏损的计算
第15条 合格所得或亏损的确定
第16条 确定合格所得或亏损的调整
第17条 国际海运所得的排除
第18条 合格所得或亏损在主体实体和常设机构之间的分配
第19条穿 透实体合格所得或亏损的分配
第4章 经调整有效税额的计算
第20条 有效税额
第21条 经调整有效税额
第22条 递延所得税调整总额
第23条 合格亏损选择
第24条 某些类型成员实体产生的有效税额的具体分配
第25条 申报后调整和税率变化
第5章 有效税率和补足税的计算
第26条 有效税率的确定
第27条 补足税的计算
第28条 基于实质的所得排除
第29条 附加补足税
第30条 微利排除
第31条 被少数控股的成员实体
第32条 安全港
第6章 公司重组和控股结构的特殊规则
第33条 合并收入门槛对集团合并和分立的适用
第34条 加入和退出MNE集团或大型国内集团的成员实体
第35条 资产和负债的转移
第36条 合资企业
第37条 多母公司MNE集团
第7章 税收中性和分配制度
第38条 作为最终母公司的穿透实体
第39条 受可抵扣股息制度约束的最终母公司
第40条 符合条件的分配税制
第41条 投资实体有效税率和补足税的确定
第42条 选择将投资实体视为税务透明实体
第43条 选择适用应税分配方法
第8章 征管规定
第44条 申报义务
第45条 选择
第46条 处罚
第9章 过渡规则
第47条 过渡期对递延所得税资产、递延所得税负债和转移资产的税务处理
第48条 基于实质的所得排除的过渡期比率
第49条 MNE集团和大型国内集团在初始阶段被排除在IIR和UTPR之外
第50条 选择延期适用IIR和UTPR
第51条 申报义务的过渡政策
第10章 最后条款
第52条 等效性评估
第53条 授权的行使
第54条 告知欧洲议会
第55条 关于简化申报义务的双边协议
第56条 转换
第57条 委员会对支柱一实施情况的审查
第58条 生效
第59条 收文人
详见tpperson 11月30日分享内容。
该行动起来了
近年来，EU一直是推动全球最低税的一股重要力量，在12月12日欧盟成员国大使们就全球最低税指令初步达成一致后，就有爱尔兰及中国台湾地区等辖区明确表示将在2024年开始实施全球最低税；而美国的金融问责与企业透明联盟（FACT）在12月13日也表示欧盟为全球最低公司税铺平了道路，美国现在必须解决未完成的国际税收改革工作。其呼吁美国国会迅速采取行动，通过必要的国际税收改革，以永久防止跨国公司的避税动机。此外，此前也有英国、荷兰、爱尔兰、澳大利亚等10多个辖区已经发布立法草案或公众咨询文件开始征询公众意见，预计这些辖区都将从2023年或之后开始的财年实施全球最低税。
鉴于在确定支柱二潜在影响方面存在许多不确定性，大型跨国公司（MNE）集团必须了解这些规则的潜在影响，因此思迈特财税咨询（我们）强烈建议支柱二范围内的MNE集团应尽快行动起来，对支柱二的影响进行评估。这样能够使MNE集团：确定潜在补足税；确定并实施对流程和系统的变革；在支柱二规则实施之前，对可能的会计披露进行规划；考虑支柱二对未来重组和集团内部资产转让的影响；确定从2021年12月起需要跟踪的递延所得税调整，并确保所需的数据点和系统到位以收集数据。虽然在如何进行影响评估和所需的详细程度方面有一定的灵活性，但一般的做法可以是根据支柱二GloBE规则确定辖区的有效税率（ETR），以初步确定任何潜在补足税义务的范围。作为这一过程的一部分，将同时确定额外的数据点和潜在的系统/流程变革。
近年来，我们一直密切跟踪全球最低税的最新进展，并发表我们的相关见解。我们已经为多家大型MNE集团提供了支柱二的影响评估。我们已经制定了一套规范明确的流程和模型来理解支柱二对大型MNE集团的潜在影响，然后采取实际方法来实施。我们可以帮助大型MNE集团分析和模拟支柱二规则的影响，协助其进行系统/流程变革等等。如果您想了解更多，可以毫不犹豫地与我们的专业咨询顾问人员联系，安排一次小型研讨会议，讨论您可能的需求。
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