小税课堂 | 取得增值税留抵退税，如何记账？

云南政策君

取得增值税留抵退税,如何记账？

年底啦!很多企业在今年都获得过增值税留抵退税，那你知道获得留抵退税后会计账务及后续申报增值税时该如何正确处理呢？
~小编为你答疑~

01
获得留抵退税的当期如何申报增值税

首先，应在取得留抵退税当月属期增值税申报时做进项税额转出。
纳税人应在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期，以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，相应填写《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”。
纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。


02
如何编制会计分录

企业在收到增量（存量）留抵退税时，经税务机关核准的允许退还的增值税期末留抵税额、以及缴回的已退还的留抵退税款项，应当通过“应交税费——增值税留抵税额”明细科目进行核算。
纳税人在税务机关准予留抵退税时，按税务机关核准允许退还的留抵税额，账务处理如下：
借：应交税费——增值税留抵税额
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

在实际收到留抵退税款项时，账务处理如下：
借：银行存款
贷：应交税费—增值税留抵税额
如果纳税人将已退还的留抵退税款项缴回并继续按规定抵扣进项税额时，账务处理如下：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——增值税留抵税额
借：应交税费——增值税留抵税额
贷：银行存款

03
举例说明

某增值税一般纳税人，为小型企业，纳税信用等级为B级，2019年3月31日的期末留抵税额为5万元，2022年10月31日的期末留抵税额为15万元，在11月办理纳税申报后申请增量留抵退税时：

如果此前未获得一次性存量留抵退税，则该企业纳税人的增量留抵税额为10万元（＝15-5），在税务机关准予留抵退税时账务处理如下：
借：应交税费——增值税留抵税额 100000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 100000
实际收到留抵退税款项时，账务处理如下：
借：银行存款 100000
贷：应交税费—增值税留抵税额 100000

如果此前已获得一次性存量留抵退税，则该纳税人的增量留抵税额为15万元，税务机关准予留抵退税时，账务处理如下：
借：应交税费——增值税留抵税额 150000
贷：应交税费—应交增值税 （进项税额转出） 150000
对于取得存量留抵退税，实际收到留抵退税款项时，账务处理与上述增量处理分录一致。

纳税人将已退还的留抵退税款项缴回并继续按规定抵扣进项税额时，按缴回留抵退税款项的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目，同时借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“银行存款”科目。
如上例，纳税人不符合增量留抵退税时账务处理如下：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）100000
贷：应交税费——增值税留抵税额 100000
借：应交税费——增值税留抵税额 100000
贷：银行存款 100000
04
政策依据
1.《财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知》（财会〔2016〕22号）
2.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)
3.《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（国家税务总局公告 2019年第20号）
4.《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）
5.《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号）
6.《关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第17号）
7.《关于进一步持续加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第19号）
8.《关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告》（财政部 税务总局公告2022年第21号）


END


来源：保山税务
供稿：腾冲税务


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