【持续关注】双支柱全球最新动态（周更12月12日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队

上周双支柱全球动态我们主要可以关注OECD、EU、荷兰、印度尼西亚、瑞士、英国、爱尔兰和阿联酋等的最新动态，具体概述如下：
目 录
1、OECD就支柱一金额B征询公众意见
2、匈牙利坚持否决，EU全球最低税指令再次“折戟”
3、荷兰财政部公布对支柱二全球最低税法案草案咨询的15份回复
4、印度尼西亚将于明年开始实施全球最低税
5、瑞士议会就全球最低税收入的划分达成一致
6、如果支柱一被推迟英国将考虑延长DST
7、商业团体敦促爱尔兰采用国内最低税制
8、阿联酋将在适当的时候发布支柱二的进一步细节
文 章 内 容
OECD就支柱一金额B征询公众意见

来源：OECD官网
2022年12月8日，作为OECD/G20 BEPS包容性框架正在进行工作的一部分，以实施应对经济数字化带来的税收挑战的双支柱解决方案，OECD正在征求公众对支柱一下金额B主要设计要素的意见。作为2021年10月达成的双支柱解决方案的一部分，金额B为国内基础营销和分销活动适用独立交易原则提供了一个简化和精简的方法，并特别关注低能力国家的需求。
12月8日的公众咨询文件（可提供法语版本）概述了金额B的主要设计元素，由OECD秘书处发布，以获取利益攸关方对金额B技术方面的建议。
咨询截止时间为2023年1月25日，有关各方应在该时间之前通过电子邮件将其对该咨询文件的建议以及对方框中所列具体问题的答复以Word格式发送至 TransferPricing@oecd.org。超过10页的建议应附上不超过2页的摘要。建议应寄给OECD/CTPA的税收协定、转让定价和金融交易部。
同时OECD在12月8日欧洲中部时间17:00/美国东部时间11：00举办了一场网络研讨会，对规则草案的主要特征进行了介绍。
思迈特提醒：金额B的目的是作为一项简化和精简措施，根据《OECD转让定价指南》提供的指南来适用独立交易原则。OECD发布的公众咨询文件主要包括金额B的范围、定价方法、文档要求及税收确定性，详见tpperson明日分享内容。
匈牙利坚持否决，EU全球最低税指令再次“折戟”

来源：EU官网
在2022年6月17日匈牙利否决EU全球最低税指令提案近半年后，欧盟经济和金融事务理事会（ECOFIN）再次将EU全球最低税指令提案（11月22日最新折衷版草案）纳入其12月6日的会议议程中，但是这次再次上演了5月24日的一幕，12月6日一早，2022年下半年的EU轮值主席国捷克决定将该指令提案从ECOFIN的会议议程中删除，其原因是匈牙利在会前就表示将继续反对，从而使EU全球最低税指令再次“折戟”。
思迈特提醒：自从2021年12月22日EU发布实施支柱二最低税指令草案以来，EU一直希望其27个成员国尽快达成一致，但是经历了2022年1月18日，波兰、瑞典、马耳他、爱沙尼亚、匈牙利、拉脱维亚、卢森堡和斯洛伐克8个成员国的反对；2022年3月15日，波兰、瑞典、马耳他和爱沙尼亚4个成员国的反对；2022年4月5日，波兰的继续发对；2022年5月24日，在ECOFIN会议前夕将该议程删除；2022年6月17日，匈牙利出现反复继续反对；2022年10月4日，继任EU下半年轮值主席国的捷克最初希望在本次ECOFIN会议上能就最低税指令草案达成一致而最终并未作为会议议程进行表决；到2022年12月6日，在ECOFIN会议议程中临时删除该议程，已经历时将近一年；但是，就在2022年9月9日，EU的五大经济体法国、德国、意大利、荷兰和西班牙发表联合声明表示，他们随时准备在2023年“通过任何可能的法律手段”实施全球税收协议的支柱二，包括通过单方面实施或加强合作。详见tpperson12月8日分享内容。
荷兰财政部公布对支柱二全球最低税法案草案咨询的15份回复

来源：荷兰财政部
2022年12月7日，荷兰财政部公布了荷兰税务顾问协会、荷兰皇家船东协会及荷兰美国商会等机构对其《2024年最低税法案》草案公众咨询的15份建议。
思迈特提醒：2022年10月24日，荷兰启动了一项技术咨询，以便从2024年1月1日起实施15%的最低公司税。这项措施将确保跨国公司（MNE）的公司税率至少为15%，防止它们将利润转移到低税率辖区，以减少其总体税负。
在以上15份回复中值得关注的是来自荷兰美国商会的回复，其支持全球最低税，但强调荷兰应在OECD规则内努力争取解决5大问题：1、就美国制度与支柱二规则之间的协调提供明确的指南；2、重新考虑UTPR；3、为合格辖区和业务制定安全港规则；4、采用有效的争议解决机制，并确保这些问题在欧盟和/或荷兰通过支柱二规则之前得到解决；5、单独行动是否违反欧盟法律。详见tpperson12月7日分享内容。
印度尼西亚将于明年开始实施全球最低税

来源：Bloombergtax
2022年12月7日，印度尼西亚财政政策局Melani Dewi Astuti在国际财政协会（IFA）在印尼举行的活动上发言表示，印度尼西亚计划在2023年开始实施全球最低税，但在看到OECD即将发布的实施指南之前，印度尼西亚不会发布其立法草案。印度尼西亚将在明年发布关于支柱二实施的高级法规以及财政部基于OECD实施指南的技术细节。
Astuti还表示，印尼支持全球税收协议作为一个整体，这意味着支柱二将与协议的支柱一同时实施，支柱一是将MNE的部分利润重新分配给市场辖区。支柱一仍在OECD会谈中的各辖区之间进行谈判，并可能落后于支柱二的实施时间表。
思迈特提醒：2021年10月8日，印度尼西亚与136个辖区一起就15%的全球最低公司税达成一致，这被称为支柱二，是全面改革全球税收规则的更广泛协议的一部分。尽管目前全球最低税在欧盟和美国一直受阻，但一些辖区已经开始准备实施将于2024年生效的规则。截至目前，已经有英国、瑞士、韩国、新西兰、马来西亚、爱尔兰、荷兰等10个辖区发布了立法草案或公众咨询文件，计划自2023年及以后开始的财年实施全球最低税。
瑞士议会就全球最低税收入的划分达成一致

来源：瑞士众议院官网
2022年12月6日，瑞士议会就全球最低税收入的划分达成一致，瑞士的26个州将获得大公司最低税率带来的75%的额外收入，政府则为25%。
瑞士众议院同意参议院的提议，对所有营业收入超过7.5亿欧元（7.4亿瑞士法郎）的公司征收15%的税款，以符合OECD/G20决定的改革。这种额外的税收是没有争议的。现在争论的是潜在的10—25亿瑞士法郎之间额外收入的分配问题。众议院最初希望将额外收入在政府和公司所在的州之间五五分成。预备委员会的理由是，除其他外，政府的财政前景黯淡。然而，按照参议院的要求，3/4的收入现在将归属于相关公司所在的各州。政治左派认为，整个国家都应该从收入中受益，而不仅仅是经济强势地区。政治右派则认为，新税不利于瑞士成为商业中心，各州需要资金来吸引公司。
要实施有区别的公司税，需要进行宪法修正。预计选民将在2023年6月18日进行公投。一项过渡性的法令已经开始征求意见，它将确保最低税在2024年1月1日生效。相应的法律将在稍后日期通过。
思迈特提醒：瑞士政府12月9日表示，其希望保护公司免受繁重的监管成本的影响，并将关注此类费用上升的任何迹象。任何将公司的监管成本推高到一定门槛以上的新立法，在没有得到民众批准的情况下都不能成为法律。政府表示，在实践中，这意味着这些法案必须得到瑞士议会的绿灯，然后通过全国公投才能生效。瑞士将于2024年1月1日开始对大型公司征收15%的最低税。虽然人们担心该协议将削弱瑞士的低税优势，但政府最终同意实施该规则，以避免在税收方面输给竞争对手。
如果支柱一被推迟英国将考虑延长DST

来源：英国议会官网
2022年12月8日，英国财政部商业和国际税收总监Mike Williams在下议院公共账目委员会的听证会上表示，如果全球协议中的利润分配和联结度规则没有到位，英国政府将审查DST，并在考虑是否继续征收DST时研究其他办法。
Williams表示，英国财政部还没有模拟出从DST到支柱一的改变对英国收入的影响。这是因为参与OECD讨论的国家还没有确定那些根据经济存在而被重新分配的利润应该来自哪里。英国在支柱一上将得到什么，是相当清楚的。开始进行计算时缺少的因素是你打算从支柱一中得到什么，因为你有产生利润的活动，你正在征税，支柱一可能会转移到别的地方。
Williams表示，虽然DST已经超过了预算责任办公室的收入预测，但该税的主要目标是促进数字市场的公平性。根据国家审计署的数据，DST在2020年度，即其第1年，筹集的资金比预测的多30%。然而，英国HMRC警告表示，来自DST的收入与以前的估计没有直接可比性，因为它涉及到较早时期的应纳金额。我们带来了本来不会带来的收入，在这种情况下，我想很多人都会表示这是公平的，这些公司正在缴纳更多的公平份额。
Williams和HMRC第一常务秘书兼首席执行官Jim Harra对DST的表现好于预期提供了几种解释，包括疫情期间电子商务的崛起、预算责任办公室的保守收入估计、良好的税收设计以及范围内公司缺乏纳税规划。
Harra表示，我们的合规工作正在进行。我们一直专注于确保我们已经把所有可能在其范围内的公司纳入征税范围，然后支持他们，帮助他们自我评估他们的义务比调查潜在的逃税或避税更重要。正如我所说，我们还没有看到他们试图逃税的证据。
Harra指出，DST和支柱一将有不同的税基，因为DST适用于全球数字服务合并收入每年超过5亿英镑和英国数字服务收入每年超过2500万英镑的集团，而支柱一将适用于少数大型MNE，无论它们是否是数字公司。另外，支柱一的所有合规工作将以多边方式处理。
思迈特提醒：英国在3%的DST于2020年7月成为法律后，从2020年4月1日开始追溯生效。政府引入该税作为一项权宜之计，以确保拥有英国用户的数字公司在英国纳税，即使它们在现有国际税收规则下缺乏传统的常设机构（PE）。政府计划在应对数字经济税收挑战的支柱一生效后，撤销其DST。在得出DST歧视美国公司的结论后，美国曾威胁要对英国采取报复性贸易行动，但在两国达成妥协以避免贸易战后，贸易紧张局势有所缓解。相关内容详见tpperson11月4日分享内容。
商业团体敦促爱尔兰采用国内最低税制

来源：Bloombergtax
2022年12月9日，商业团体和会计师事务所在发布的关于爱尔兰支柱二实施计划的建议信中表示，作为实施全球最低税的一部分，爱尔兰应该采用自己的国内最低补足税（QDTUT），但它也应该明确其基本的公司税率仍然只有12.5%。这将使公司的事情变得更简单，并确保爱尔兰不会失去任何公司税收收入。爱尔兰曾在5月份要求公众就其实施情况发表意见。
爱尔兰商业游说团体Ibec表示，QDTUT可以确保爱尔兰的税收收入，并有可能提高我们相对于其他选择的竞争力。
爱尔兰美国商会表示，保持12.5%的税率将确保爱尔兰对不在支柱二范围内的公司保持吸引力，同时也为爱尔兰公司提供确定性。
评论人员还对美国不符合全球最低税表示担忧。美国的全球无形低税所得制度（GILTI）不符合支柱二要求。评论人员表示，如果GILTI不被接受为等同于全球税的制度，那么它至少应该被视为受控外国公司（CFC）制度，这需要将GILTI税款分配给爱尔兰和其他有CFC开展业务的辖区。
Ibec表示，不被承认为等同的GILTI可能会导致爱尔兰公司的双重征税，在美国和爱尔兰都有可能对相同的所得征收补足税。
此外，评论人员表示，爱尔兰的知识开发盒制度，即为在爱尔兰开发的知识产权所产生的收入提供税收减免，应该转化为合格可退还税收抵免或类似制度。爱尔兰会计师团体的联盟会计团体协商委员会表示，知识开发盒的好处将被补足税侵蚀，因此需要对规则进行重组。
思迈特提醒：爱尔兰在今年早些时候表示，其非常有可能采用合格国内补足税（QDTUT），作为实施OECD 2021年全球税收协定支柱二下的15%全球最低税的一部分。补足税允许各国确保属于支柱二的公司在所有地方都缴纳15%的税率。QDTUT将确保他们在爱尔兰境内这样做，并且爱尔兰本身会征收额外的税款。
阿联酋将在适当的时候发布支柱二的进一步细节

来源：阿联酋财政部
2022年12月9日，阿联酋（UAE）财政部（MoF）发布了关于公司和企业税收的2022年第47号联邦法令（公司税法）。《公司税法》为在阿联酋对公司和其他公司的净利润征收联邦公司税提供了立法框架。该法由158个常见问题加以补充，在进一步的正式指南发布之前，初步提供了有关具体事项的进一步细节。《公司税法》将在2023年6月1日或之后开始的财年生效。
《公司税法》本身没有规定与支柱二有关的进一步细节。但根据其常见问题解答，在阿联酋采用支柱二规则之前，MNE将根据阿联酋的常规公司税制度缴纳公司税。关于支柱二规则在阿联酋的实施情况，将在适当时候发布进一步细节。
思迈特提醒：2022年1月31日，阿联酋财政部宣布对商业利润和转让定价征收联邦公司所得税，从2023年6月1日或之后开始的财年生效。在一份咨询文件中，财政部在发布税收立法草案之前，向利益攸关方征求对立法及其实施的意见。咨询已于5月19日结束。该咨询文件称阿联酋是G20/OECD税基侵蚀和利润转移包容性框架中的137个辖区之一，在阿联酋引入公司税制度将为阿联酋提供一个基础，以为实施其对支柱二下提出的全球最低有效税率提供支持，以及更广泛地履行其对提高税收透明度和防止有害税收实践的承诺。

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