【特别关注】二十国集团领导人：关心哪些国际税收大事

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来源：中国税务报
日期：2022年12月6日
作者：何振华 杨原 李翔昱
上个月，二十国集团领导人第十七次峰会在印度尼西亚巴厘岛举行。峰会主题为“共同复苏、强劲复苏”。峰会前夕，经济合作与发展组织发布了《经合组织秘书长提交给二十国集团领导人的税收报告》（以下简称“《二十国集团税收报告》”），介绍了“双支柱”国际税改方案、税收政策与全球气候变化等7个方面工作的进展情况及未来计划。二十国集团领导人峰会通过了《二十国集团领导人巴厘岛峰会宣言》（以下简称“巴厘岛宣言”），内容涉及以上7个方面，表明了各国领导人对上述国际税收大事强化合作的认同与支持。
01
继续支持和推动“双支柱”方案实施
《二十国集团税收报告》指出，1年来，经合组织和各辖区为支柱一的实施做了大量准备工作。经合组织今年7月发布了《支柱一金额A进展报告》，10月又发布了《关于支柱一金额A的征管和税收确定性方面的进展报告》。这两份报告以及今年早些时候针对金额A核心要素的多份公众咨询文件，清晰阐述了拟议的支柱一规则总体设计以及规则在实践中的运作方式。在年底前，经合组织还将发布关于数字服务税和其他相关类似措施的撤销和停止的公众咨询文件。未来几个月，经合组织将继续就实施金额A的多边公约开展工作，目标是在2023年年中签署该公约。同时，金额B（旨在简化某些被称为基础营销和分销常规功能的转让定价）制度设计已经取得重要进展，年底前将发布关于金额B的咨询文件，以期在2023年上半年完成相关工作。
考虑到实施支柱二对发展中国家的影响，二十国集团和经合组织在10月发布了《税收优惠和全球最低税：实施全球反税基侵蚀规则后重新考虑税收优惠》，目前正在启动一系列试点计划，以协助发展中国家评估这些规则的影响，目的是确保发展中国家能够在不牺牲其吸引外国投资能力的情况下向在其辖区内运营的跨国企业征税。此外，有关支柱二应税规则示范条款草案和相关注释以及促进支柱二应税规则实施的多边公约草案的工作也在继续。经合组织还确定于年底前发布《全球反税基侵蚀规则实施框架》。
02
深入开展税收政策与全球气候变化对话
《二十国集团税收报告》指出，全球气候变化的风险亟须得到控制，各国应加快向温室气体净零排放过渡。成功过渡需要一揽子政策调节，税收政策是其中的重要工具。例如，通过向企业和家庭提供税收激励，鼓励投资和使用清洁技术。另外，碳税、可交易排放许可价格和燃料消费税也是重要的税收政策工具。根据二十国集团委托，经合组织于11月3日公布了《温室气体排放定价：将气候目标转化为气候行动》报告。根据该报告，通过对71个国家（这些国家共占全球温室气体排放和能源使用的80%）使用税收政策减少温室气体排放数据的跟踪分析发现，2021年这些国家中超过40%的温室气体排放面临征税——高于2018年的32%，表明近年来已经有越来越多的国家将税收工具用于控制温室气体排放。
目前，经合组织正在筹建碳减排方法包容性论坛，寻求通过对各国温室气体减排战略的数据进行分析来支持对话，以增加全球减排努力。
03
打击跨境逃避税，提高税收透明度
《二十国集团税收报告》强调，经合组织主办的税收透明和信息交换全球论坛（以下简称“税收全球论坛”）在推进二十国集团关于国际税收合作和自动交换信息的议程方面取得了实质性进展。现在有近100个辖区建立了强有力的法律框架来自动交换金融账户信息，2/3的辖区正在有效实施。
随着加密资产市场的快速发展和增长，由加密资产导致的税收流失、新的税负不公、税源监管困难等问题日益凸显。多国政府和相关国际组织已把加密资产的税收治理提上日程。2022年8月，经合组织批准《加密资产报告框架》，该框架规定以标准化的方式报告加密资产交易的税收信息。同时，经合组织批准《对共同报告标准的修订》，将某些电子货币产品和央行数字货币纳入范围。为了将加密资产纳入现行全球统一的税收监管框架，巩固税收透明度已取得的成效，巴厘岛宣言提出，支持在实施达成国际共识的税收透明度标准方面取得的进展，认为《加密资产报告框架》《对共同报告标准的修订》是对涉税信息自动交换全球标准不可或缺的补充，呼吁经合组织完成落地实施相关工作，并请税收全球论坛建立承诺和监督程序，以确保这两项标准能在相关辖区广泛实施。
04
帮助发展中国家提高税收能力
巴厘岛宣言指出，值此全球经济关键时刻，二十国集团要使用所有可用的政策工具，包括通过国际宏观政策合作与务实协作来应对共同挑战。为此，二十国集团将继续承诺支持发展中国家，特别是小岛屿发展中国家，以及最不发达国家，帮助他们应对全球挑战并实现可持续发展目标。《二十国集团税收报告》提出，要确定帮助发展中国家提高税收能力的关键事项，如加快实施应对税基侵蚀与利润转移行动计划，特别是国别报告，以确保发展中国家能够从中受益；支持“双支柱”解决方案的实施；探讨与发展中国家多边合作的其他优先领域，特别关注税收和可持续发展目标；更好发挥经合组织与国际货币基金组织、联合国和世界银行集团共建的税收合作平台的作用。持续开展一系列帮助发展中国家提高税收能力建设的双边和多边活动，包括现场培训、自学和召开研讨会等。积极实施无国界税务稽查项目，通过向发展中国家派遣经验丰富的税务稽查专家，与当地税务人员一起解决复杂的税务稽查案件和国际税收实务问题。支持发展中国家税务部门与大型企业之间建立信任关系。继续大力协助发展中国家实施相关的电子商务增值税/货物劳务税改革。经合组织为发展中经济体建立了一个关于增值税/货物劳务税和电子商务的专门技术援助计划，涵盖了针对数字贸易的增值税/货物劳务税改革的所有方面，包括实施强有力的调查和执法战略。
05
继续支持税收征管论坛
《二十国集团税收报告》提到，在9月底于悉尼举行的税收征管论坛20周年全体会议上，各国确定要努力解决“双支柱”方案的实施挑战，推进税收征管数字化转型工作，并支持发展中国家税收能力建设。关于“双支柱”的实施，论坛成立了一个新税收征管焦点小组，以帮助确定主要的实施挑战以及共同的解决方案。该小组还将进一步确定新技术工具在哪些方面可以帮助“双支柱”方案顺利实施并减少纳税人和税务部门的负担。在《税收征管3.0：税收征管数字化转型》报告发布后，该小组还开发了新的诊断工具并进行分析，以了解未来可能的深入合作领域以及如何更好地管理这种合作。作为这项工作的一部分，新税收征管数字化转型成熟度模型和基于网络的全球税收技术工具新清单已经发布。税收征管论坛大会还同意成立一个新的高层小组，以确定未来国际税收合作的高价值项目，早期工作将集中在“双支柱”的实施与共享和零工经济平台跨境实时信息交换的试点。在能力建设方面，在《支持发展中国家税收征管的数字化》报告发表后，税收征管论坛成员同意支持今年早些时候启动无国界税务稽查倡议的新试点，为数字化战略和实施提供保密的同行支持。
06
继续加强打击税收犯罪国际合作
根据《二十国集团税收报告》，经合组织打击税收犯罪和其他犯罪工作小组已经实施一项国际合作计划，包括加强打击跨境税收违法行为、资产追回、打击兜售激进税收筹划方案、对其他白领犯罪的专业人士的调查以及对涉及滥用加密资产的调查。今年6月，经合组织部长理事会会议还就打击税收犯罪的10项全球原则达成一致，该原则是打击税收犯罪和其他犯罪工作小组工作的基础。经合组织目前正在与各国接触，鼓励根据10项全球原则进行自我评估并予以改进。经合组织还将继续支持各国在打击税收犯罪和非法资金流动方面的能力建设。在2022年，超过400人参加了经合组织税收和金融犯罪调查学院的培训。
07
推进应对税基侵蚀和利润转移最低标准的实施
《二十国集团税收报告》强调，虽然国际税改包容性框架的工作重点是“双支柱”方案，但确保应对税基侵蚀与利润转移最低标准实施的工作仍在持续推进。在第5项行动计划——“打击有害税收实践”领域，自同行评审开始以来，有害税收实践论坛已经评审了300多项税收优惠制度和部分相关立法。此外，迄今为止，各国政府之间已经进行了近5万次关于税收裁定的信息交换，对税收裁定的同行评审涵盖了131个辖区。2022年7月，有害税收实践论坛首次公布了低税辖区实质性活动要求的实践有效性年度监测结果。在第6项行动计划——“防止税收协定滥用”领域，《实施税收协定相关措施以防止税收侵蚀与利润转移的多边公约》已涵盖了100个辖区和大约1850个双边税收协定。在第13项行动计划——“国别报告”领域，越来越多的辖区出台了国内立法，要求相关纳税人报送国别报告，而那些已有立法的辖区则采取措施，建立交换关系，并处理早期同行评审的建议。在第14项行动计划——“相互协商程序”领域，各辖区承诺改善辖区之间与税收有关的争议解决。随着对税收确定性需求的增加，这一最低标准对于确保跨境税收争议得到及时和有效的解决至关重要。（作者单位：国家税务总局湖南省税务局；国家税务总局湘乡市税务局）
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