【天下税收】独具特色的卡塔尔税收制度

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来源：中国税务报
日期：2022年12月6日
作者：孙祎婷 王嘉曈 谭玥
卡塔尔位于阿拉伯半岛东侧，总面积11521平方千米，相当于0.7个北京。卡塔尔无明确的省级行政区划，以一些主要城市为中心。截至2022年9月，卡塔尔总人口为265.8万，首都多哈人口140万。
卡塔尔油气资源丰富，已探明的原油储量占世界原油储量的1.5%，天然气储量居全球第3位，仅次于俄罗斯和伊朗。石油、天然气及与之相关的石化产业是卡塔尔的支柱产业，其产值长期以来占卡塔尔国内生产总值的50%以上。2020年卡塔尔居民（含居住期1年以上的外国人）人均国内生产总值为5.5万美元，位于全球前列。
第22届世界杯足球赛正在卡塔尔举行，卡塔尔成为全世界的焦点。
石油、天然气产业是卡塔尔的经济支柱，但近年来卡塔尔一直在推动经济多元化发展。2008年，卡塔尔发布的《卡塔尔2030年国家愿景规划》中提到，要逐步减少对碳氢化合物工业的依赖，加强私营部门的作用。近年来，卡塔尔非油气经济平均增速逐步加快，高于整体经济增长率，油气行业收入占国内生产总值的比重逐渐下降。
世界银行和普华永道会计师事务所联合发布的《2020年纳税报告》显示，在纳税便利程度方面，报告选取的189个经济体中，卡塔尔凭借着11.3%的整体税率、每年平均5次的税款缴纳频率和41小时的税收遵从成本时间，排名第3。卡塔尔的营商环境不断改善，吸引了众多中国企业赴卡投资兴业，但中国企业“走出去”的同时，更需要了解当地的税收政策。
01
税收制度较为简单
卡塔尔税收体制较为简单，主要征收的税种包括企业所得税、个人所得税、关税、消费税等。
卡塔尔居民企业和非居民企业都应就其在卡塔尔境内开展商业活动产生的所得缴纳企业所得税。设立常设机构的非居民企业纳税义务与居民企业相同，未设立常设机构的非居民企业需按规定缴纳10%的预提所得税。经营石油天然气以及从与石油化工经营相关项目中取得的所得，适用35%税率。
卡塔尔并未单独就个人所得税订立法律，所有关于个人所得的税收规定均在《所得税法》及其实施细则框架下实施。卡塔尔对工资薪金不征个人所得税，对商务或专业经营活动、特许权使用费、自卡塔尔境内动产和不动产取得的收益、商业经营行为所产生的资本利得征收个人所得税，税率为10%。
卡塔尔消费税制度与海湾合作委员会成员国商定的共同消费税制度保持一致，烟草及烟草衍生物适用税率为100%，碳酸饮料适用税率为50%，功能饮料适用税率为100%，其他特殊用途商品适用税率为100%。
卡塔尔尚未征收增值税。在2016年2月举办的阿拉伯财政论坛上，海湾国家已就开征增值税达成一致，增值税将设为两档税率，分别是标准税率5%和零税率，但目前仍未落地施行，具体开征日期尚未确定。
卡塔尔金融中心适用特别的税收管理制度和法规，在卡塔尔金融中心主要以《卡塔尔金融中心税收条例》及《卡塔尔金融中心管理局税收操作指南》为基础来管理税收，卡塔尔金融中心企业就来源于卡塔尔境内的应税所得缴税，基本税率是10%。
02
税收政策吸引外资
卡塔尔政府在吸引外资上作出了很大的努力。2019年以前，外国投资者在卡塔尔投资主要以建立合资公司或参股经营为主，外国投资者投资比例不得超过投资总额的49%，外国自然人不能直接在当地开展投资或者承揽工程承包项目，必须在当地成立合资公司。近年来，卡塔尔政府放松了对外资的限制。
卡塔尔在2019年第1号法令中规定，境外投资者可享受免征企业所得税（最长为10年）、进口工程用机器设备免征关税、进口制造业生产所需的且卡塔尔本地市场上没有的原材料及半成品免征关税等优惠。
卡塔尔设有两个自贸区，分别为国际机场自贸区和哈马德港口自贸区。在自贸区的企业允许外国投资者持股比例达到100%，还能享受企业所得税、个人所得税及关税最长20年的免税期限。除此之外，在卡塔尔自贸区内运营的外国公司还可以享受没有资本流通限制、有限责任公司制度、超过65个国家双边税收协定适用、数据及知识产权保护等一系列保障政策。
卡塔尔还设有两个经济特区，分别为卡塔尔金融中心和卡塔尔科技园区。卡塔尔金融中心法制规定，除一般免税项目外，注册基金、特殊投资基金、特殊基金公司、创新型风控机构、卡塔尔上市企业、慈善机构，可享受特殊免税优惠。在卡塔尔科技园区设立的获得许可的项目，可无限期免征企业所得税，且进口货物及服务免征关税。
03
要关注税制特殊性
近年来，中卡经贸合作保持快速发展势头。中国自2020年起成为卡塔尔最大贸易伙伴，卡塔尔同时也是我国重要天然气合作伙伴。卡塔尔世界杯是中卡经贸合作快速发展的一个缩影，赛场中随处可见“中国出品”：中国铁建承建的卢赛尔体育场、“义乌制造”占据了世界杯周边商品市场70%的份额、中国车企供应的专用纯电客车、中国承建的阿尔卡萨光伏电站、宁夏大学提供的场馆草坪灌溉和养护技术、洲明科技提供的声光电系统赛事服务……
数据显示，2021年中卡双边贸易额为171.7亿美元，同比增长57%；今年上半年，中卡双边贸易额达128.3亿美元，同比增长71%。
面对中卡双方日益紧密的经贸关系，我国赴卡投资企业抓住投资机会的同时，也要充分了解卡塔尔的投资政策，避免税收风险。
一是要避开投资卡塔尔的“不可为”领域。卡塔尔2019年新修订的外商投资法中，虽然放开了外资投资比例，但依然保留了外国投资者禁止在卡塔尔银行业、保险业、商业代理以及房地产业等领域投资的规定。
二是要注意卡塔尔金融中心的特殊税收规定。例如在资本弱化这一问题上，通常规定是，对于关联方贷款不超过所有者权益3倍的部分，且该贷款用于纳税人日常经营的，所属的利息费用可以扣除。而在卡塔尔金融中心，关联方与借款方债权比不超过一定比例的利息支出可以扣除，超出部分不得扣除，这一比例为金融机构4∶1，非金融机构2∶1。
三是要预判“不确定性”。卡塔尔居民纳税人向非居民纳税人支付款项时，要从所汇款项中扣除预提税款，非居民纳税人一方可以根据适用的双边税收协定申请退税。申请退税的耗时较长，通常需要1年左右，也有2年仍未完成退税申请的情况。赴卡投资企业在资金规划上应留足空间，以免影响企业正常经营。（作者单位：国家税务总局长沙市税务局第一稽查局；国家税务总局湘潭高新技术产业开发区税务局；湖南大学经济与贸易学院）
END