【20221206 每日一税】固定资产税前扣除全解

李威03

【20221206 每日一税】
固定资产税前扣除全解
文/上海税务
  这是《每日一税》为您服务的3156天，愿今天又是美好的一天。
  编者按：2022年12月5日，上海税务局官微发布《【涨知识】折旧、加速折旧、加计扣除，一文带您了解固定资产税前扣除的那些事》，系统分析了有关固定资产折旧政策。现予全文转发，与君共飨。
  一、折旧
  （一）固定资产
  固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
  （二）固定资产折旧的计提年限
  除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
  1.房屋、建筑物，为20年；
  2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
  3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
  4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
  5.电子设备，为3年。
  二、折旧—加速折旧
  （一）一般性加速折旧
  企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
  可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产是指：
  1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；
  2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
  采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于折旧最低年限的60%；
  采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条）
  （二）特殊性加速折旧
  1.外购软件和集成电路生产设备加速折旧优惠政策
  企业外购的软件，凡符合固定资产确认条件的，可以按照固定资产进行核算，其折旧年限可以适当缩短，最短可为2年(含)。
  企业外购的软件，凡符合固定资产确认条件的，可以按照固定资产进行核算，其折旧年限可以适当缩短，最短可为2年(含)。
  集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年(含)(财税〔2012〕27号）
  2.制造业及部分服务业企业加速折旧优惠政策
  （1）生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
  上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。(财税〔2014〕75号)
  在财税〔2014〕75号中，也明确了对于企业新购进的专门用于研发的仪器、设备以及企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产加速折旧政策。
  对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
  对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
  （2）轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
  上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（财税〔2015〕106号）
  （3）自2019年1月1日起，适用（财税〔2014〕75号）和（财税〔2015〕106号）规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。(财政部 税务总局公告2019年第66号)
  3.一般企业购置设备器具税前扣除优惠政策
  企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、（财税〔2014〕75号）、（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。
  设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产。（财税〔2018〕54号）
  【注意点】
  依据财政部 税务总局公告2021年第6号，上述政策执行期限延长至2023年12月31日。
  4.中小微企业购置设备器具税前扣除优惠政策
  中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。
  中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。
  其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除;最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。(财政部 税务总局公告2022年第12号)
  三、加速折旧—加计扣除
  高新技术企业购置设备器具税前扣除优惠政策
  高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。
  凡在2022年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用该项政策。企业选择适用该项政策当年不足扣除的，可结转至以后年度按现行有关规定执行。
  上述所称设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产;所称高新技术企业的条件和管理办法按照(国科发火〔2016〕32号)执行。(财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号)
  温馨提示
  下列固定资产不得计算折旧扣除：
  1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
  2.以经营租赁方式租入的固定资产；
  3.以融资租赁方式租出的固定资产；
  4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
  5.与经营活动无关的固定资产；
  6.单独估价作为固定资产入账的土地；
  7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。
  政策依据
  1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
  2.《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)
  3.《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)
  4.《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)
  5.《财政部 税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》(财政部 税务总局公告2019年第66号)
  6.《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》( 财税〔2018〕54号)
  7.《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(财政部税务总局公告2021年第6号)
  8.《关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第12号)
  9.《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》(财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号)
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