【特别关注】OECD报告显示OECD国家的主要消费税呈10大趋势

李威03

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来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
2022年11月30日，OECD发布了《2022年消费税趋势：VAT/GST，核心设计特点和趋势》报告（以下简称“该报告”）。该报告强调，随着电子商务的持续增长，大多数OECD国家已经实施了改革，以确保按照OECD的标准对在线销售有效征收VAT，确保实体企业和网上商家之间有一个公平竞争环境。
2020年OECD国家的消费税收入占GDP的比率平均略微下降到9.9%，低于2019年的10.0%和2018年的10.2%。2020年，消费税在总税收收入中的总体比率下降到30.0%，而2019年为30.6%，2018年为30.8%。这种下降主要是由于特定商品和服务的税收（主要是烟草、酒精饮料和燃料，以及一些与环境有关的税收）在OECD国家总税收中的重要性不断下降。2020年，VAT平均占OECD国家总税收的20.2%。这使得VAT成为迄今为止消费税的主要类别，产生的税收几乎是构成特定商品和服务大部分税收的消费税的3倍，平均占2020年总税收收入的6.9%。
该报告介绍了OECD成员国消费税率、税基和设计趋势的跨国详细比较数据，显示26个国家已经采用了OECD制定的新解决方案，对从国外进口货物的电子商务销售征收VAT。这些措施补充了对在线服务（如应用程序和视频流）征收VAT的措施，现在几乎所有拥有VAT的OECD国家都已经采用了这些措施。
在37个有VAT的OECD国家中，有31个国家现在已经实施了数字申报要求，通常要求实时或定期地以电子方式传输详细的交易信息，以提高VAT的合规性。
该报告是《消费税趋势》的第十四版，是OECD的一个两年期出版物。它介绍了截至2022年1月1日OECD成员国消费税的跨国家比较数据。
该报告使用国民账户中的数据和《2022年收入统计》（OECD，2022[1]）中的税收数据的表格被更新到2020年（包括2020年）。燃料油的价格水平从国际能源署发布的能源价格数据库中更新至2022年第1季度。本出版物的国家数据大部分是由财政事务委员会关于消费税的第9工作小组的代表提供的。
该报告中用于将各国货币转换为美元的汇率是2021年的平均市场汇率，取自OECD货币和金融统计，但附件表3.A.6、4.A.4和4.A.5除外，因为燃料税数据是指2022年第1季度的市场汇率。附件表3.A.5使用了2020年的市场汇率，因为烟草税数据指的是该年。附件表2.A.5和2.A.9使用了GDP（2021年）的购买力平价（PPP）汇率，因为它们可以更好地比较VAT减免门槛的价值。这些汇率可在本出版物的附件B中找到。
该报告说明了消费税的演变过程，消费税是提高税收的工具，通常也用于追求分配目标、支持商业活动和影响消费者行为。其指出并记录了OECD国家在设计和实施消费税制度方面的大量差异，包括在税基和税率方面。
该报告由4章及2个附加构成。第1章介绍了1965-2020年OECD国家消费税收入的国际可比数据，包括简要介绍了疫情期间VAT和消费税的演变。它还包括对VAT、零售销售税和消费税的主要设计特点的概述。第2章描述了OECD国家VAT制度主要特征的演变，包括税率、免税、对进项税额扣除的限制、登记和征收门槛、保证金计划，以及VAT对数字贸易的适用。它提供了OECD国家VAT收入比率（VRR）的最新估计，作为免税、降低税率和不遵从对VAT收入影响的指标。它考虑了各国在打击VAT欺诈和提高VAT合规性方面的战略演变，包括通过数字申报要求，以及VAT领域的征管合作。第3章描述了消费税的主要特点，以及其作为影响消费者行为工具日益增长的使用。它显示了OECD国家的啤酒、葡萄酒、酒精饮料、烟草和家用燃料的详细消费税率。它还提供了OECD国家一包香烟的总税收负担的估计。第4章描述了车辆税的主要特点及其对消费者行为的影响。它提供了关于车辆的销售和注册税、经常性税以及主要道路燃料（即无铅汽油和柴油）税的详细信息。最后还提供了OECD国家航空燃料的征税信息。
OECD国家主要消费税的10大趋势
1、2018—2020年，在38个OECD国家中，有28个国家的消费税与GDP之比下降，9个国家增加，而1个国家没有变化。在5个OECD国家（智利、哥伦比亚、匈牙利、拉脱维亚和土耳其），消费税占总税收的40%以上，在1个国家（智利）占总税收的50%以上。在3个OECD国家（日本、瑞士和美国），它们占总税收的20%以下。
2、2018—2020年期间，OECD国家的VAT收入平均保持稳定，2020年占GDP的比率为6.7%，即与2018年和2019年的水平相同。VAT平均占总税收收入的1/5（20.2%），在37个实行VAT的OECD国家中，有21个国家占总税收的20%或以上。在2018年和2020年之间，有20个国家的VAT收入占GDP的比率下降，13个国家报告增加，4个国家没有变化。德国（-0.5%）、智利和冰岛（-0.6%）、希腊和斯洛文尼亚（-0.7%）以及爱尔兰（-0.9%）的降幅在0.5%以上。增加最多的是荷兰（+0.6%）、挪威（+0.7%）以及日本和新西兰（+0.9%）。
3、与2019年相比，2020年19个OECD国家的名义VAT收入减少，而12个国家略有增加，其他6个国家几乎保持稳定。2020年OECD国家的总体VAT收入在名义上下降了2.4%。2022年版《收入统计》关于疫情对OECD税收收入影响的专题中分析的2021年的初步数据显示，2020年和2021年之间，VAT收入名义上增加了17.3%。
4、来自特定商品和服务的税收，主要是消费税，在GDP中的比率（2020年为3.0%；与2018年相比下降了0.2%）和总税收的比率（2020年为9.1%；自2018年以来下降了0.6%）都进一步下降。
5、2022年，整个OECD国家的标准VAT率保持稳定，平均为19.2%。2个OECD国家（德国和爱尔兰）在2020年引入了临时降低其标准VAT率（分别从19%到16%和从23%到21%），作为其经济刺激计划的一部分，以应对疫情危机。此后，它们又恢复到危机前的标准税率。
6、为了应对疫情的爆发，大多数OECD国家对医疗设备和卫生产品（手套、口罩、洗手液......）的供应和进口以及医疗服务实行零（或降低）VAT税率，而这些服务在正常规则下还不能免除VAT或享受优惠税率。一些国家引入了临时的VAT税率减免，以刺激消费和/或支持特定的经济行业（如旅游业、酒店业）。大多数在2020年为应对疫情而引入的临时税率变化在2021年被撤销，但那些与用于应对疫情的医疗用品有关的变化除外。最近，几个OECD国家引入了VAT税率的降低，以帮助缓解能源价格上涨的影响。这些措施通常被宣布为临时性的，可以适用于一般的能源产品或特定的产品，如电力、天然气和地区供热。
7、所有拥有VAT的OECD国家都已实施或承诺实施OECD的标准，对非居民电子商务供应商的服务和数字产品在线销售征收VAT。许多OECD国家进一步扩大了这些电子商务VAT制度，特别是包括外国电子商务市场和其他数字供应商从国外进口小包裹的在线销售。26个OECD国家（澳大利亚、新西兰、挪威、英国和属于欧盟成员国的22个国家）已经根据OECD的指南实施了这种改革。
8、大多数OECD国家现在已经实施了某种类型的电子交易信息申报义务，要求以电子格式传输有关个人应税交易的详细信息。这些要求在OECD国家中是不一样的，可能在几个方面有所不同，如范围、收集的数据或申报的频率（系统或应要求）。在要求电子交易申报的31个国家中，有18个国家要求系统地将此类信息传输给税务机关，其中10个国家要求这种传输是（接近）实时的。虽然发票的逐步数字化仍在继续，现在所有OECD国家都允许电子发票，但在这些国家中，只有11个国家是强制性的（具有不同的范围）。
9、OECD国家不仅利用消费税来增加收入，而且在某些产品的消费被认为对健康或环境有害的情况下，也用来影响消费者行为。这一点主要体现在香烟的总税负上，在几乎所有的OECD国家都超过了消费价格的60%，在21个OECD国家超过了世界卫生组织建议的75%。2022年，除8个OECD国家外，所有国家的优质无铅汽油的总税收负担都超过了消费价格的40%。除4个OECD国家外，所有国家的柴油消费税水平仍然低于汽油消费税。航空燃料仍然经常免税，特别是用于商用国际航班时。
10、汽车税的目的越来越多地是为了影响消费者的行为和刺激低污染车辆的使用。2022年，几乎所有的OECD国家在确定购买或使用车辆的税收水平时都考虑了环境或燃料效率标准，其中26个国家对电动或混合动力车辆实行退税或免税。
OECD国家的VAT收入比率
在整个OECD中，2020年的非加权平均收入比率（VRR）保持相对稳定，为0.56，比2019年的0.55上升了0.01，与2018年的水平持平。在疫情的第1年，平均VRR的稳定性与全球金融危机期间平均VRR的大幅下降形成对比，从2007年的0.59下降到2009年的0.53。2020年0.56的非加权平均VRR表明，平均而言，估计有44%的理论潜在VAT收入没有被征收。VAT税率提供了一个比较性的衡量标准，即所征收的VAT收入与理论上在纯VAT制度下对整个潜在税基按标准税率征收的VAT之间的差异。它提供了一个指标，结合了由于免税和降低税率、欺诈和不遵守规定而造成的收入损失的影响。
温馨提示：点击“阅读原文”，可下载OECD该消费税报告完整英文版！
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