该划转适用特殊性税务处理的条件已经发生变化

姜新录

该划转适用特殊性税务处理的条件已经发生变化

文/姜新录

长沙天一智能科技股份有限公司在2022年11月30日公布的《公开转让说明书》中披露了一起股权划转事宜。
一、披露的划转情况
2019 年 10 月 7 日，为梳理株洲天一的股权架构，考虑日后资本市场规划，株洲天一决定将子公司九方焊接技术、天一焊接装备、天一焊接切割股权无偿划转至天一智能。
本次重大资产重组系公司控股股东株洲天一对自身业务的整合，将其投资的具有相同业务的公司划入天一智能，有利于解决天一智能与公司控股股东控制的企业之间的同业竞争问题。本次划转为无偿划转，资产划入有利于增强天一智能的资产实力。
根据财政部、国家税务总局发布的《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109 号），本次划转可适用特殊性税务处理。株洲天一及天一智能已经就特殊性税务处理办理纳税申报手续，本次划转合法合规。
二、税务处理分析
本案中，划出方为株洲天一，划入方为天一智能，划转标的为九方焊接技术、天一焊接装备、天一焊接切割三家公司的100%股权。
划转发生时，株洲天一焊接技术有限公司系天一智能的唯一股东，因此，划转双方的股权架构为100%直接控股的母子公司关系，符合特殊性税务处理的股权架构要求。
2020 年1 月2 日，株洲天一将其所持的349.91 万注册资本转让给株洲天合，并完成本次股权转让的工商变更。有限公司股权结构变更为：株洲天一焊接技术有限公司占比93%，株洲天合企业管理合伙企业（有限合伙）占比7%。
老姜认为，由于此次股权转让后，株洲天一与天一智能不再是100%直接控股的母子公司关系，且发生于划转完成后的12个月内，根据《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号），该划转适用特殊性税务处理的条件已经发生变化，应改为一般性税务处理。