【特别关注】双支柱全球最新动态（周更11月28日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队

上周双支柱全球动态我们主要可以关注OECD、UN、EU、英国和瑞士等的最新动态，具体概述如下：

目 录
1、OECD即将发布支柱一金额B的公众咨询文件
2、OECD报告强调BEPS风险和迅速实施双支柱解决方案的必要性
3、IASB同意修订IAS 12所得税准则以避免与OECD支柱二的相关障碍
4、联合国就创建国际税收合作框架迈出历史性第一步
5、12月6日EU将再次尝试对EU全球最低税指令进行表决
6、英国DST在2021年度为其带来了近3.6亿英镑的收入
7、英国将加强视听税减免以应对支柱二GLoBE规则
8、瑞士全球最低税在收入分配上仍存争议
文 章 内 容
OECD即将发布支柱一金额B的公众咨询文件

来源：Bloombergtax
OECD税收政策和管理中心（CTP）主任Grace Perez-Navarro表示，支柱一金额B的咨询将于12月初启动。金额B旨在简化某些被称为基础营销和分销常规功能的转让定价。这可以消除公司和税务机关在详细分析、调查和争议上花费资源的需要，而这些往往是漫长而昂贵的。金额B是对转让定价的简化，特别是试图解决发展中国家在应用独立交易原则时面临的问题和挑战。
Perez-Navarro在11月17日于纽约举行的彭博税务活动上表示，转让定价中的独立交易原则要求一个集团的相关实体像非相关公司一样对其关联交易进行定价，通常使用可比的真实世界数据，但发展中国家可能缺乏可比数据，这使得独立交易原则更难适用。各国之间争论的最大领域之一是关于该措施的范围。一些国家非常热衷于简化，而另一些国家则更加保守，希望继续专注于现有转让定价指南的交易方法。因此，这就是要达成的协议：在这个范围内，你在哪里划线？
思迈特提醒：在去年近140个国家签署了全球税收协议后，谈判人员就一直在努力为该协议的两个关键部分制定规则和提案，针对支柱一金额A已经完成了绝大部分内容的公众咨询工作，但支柱一还包括金额B，将通过简化对独立交易原则的运用，确定对跨国集团所从事的基础营销和分销活动的回报。关于金额B从业人员特别关注的是范围有多广？如何定义“基础”？以及如何实施该措施？

OECD报告强调BEPS风险和迅速实施双支柱解决方案的必要性

来源：OECD官网
2022年11月17日，OECD最新发布的年度《公司税收统计》报告（该报告）强调了持续的税基侵蚀和利润转移（BEPS）风险和实施双支柱解决方案的必要性，以确保大型跨国企业（MNE）在其运营和获得利润的地方缴纳公平的税收份额。该数据库汇编了新数据项目以及OECD拥有的各种现有数据集的统计数据，包含8类数据：公司税收收入、法定CIT税率、公司有效税率、研究与开发（R&D）税收激励、第13项行动计划的实施、通过国别报告收集的匿名和汇总的统计数据、知识产权（IP）制度以及标准预提所得税税率。详见tpperson11月22日分享内容。
思迈特提醒：针对CIT税率，单纯从总体法定税率来看，税率低于20%的辖区将会成为支柱二下15%全球最低税率的最高风险辖区，因为如果总体税率已经处于相对较低的水平，税收激励的影响将对有效税率更为显著，而且这一水平的税率也不能从辖区混合税率中获益，根据该报告，大约有47个辖区处于最高风险，预计这些辖区将无法适用GLoBE规则的安全港。此外，该报告考虑到了加速折旧的有效税率，但这对支柱二目的来说是一项时间性差异，无论如何都会被纳入GloBE有效税额中的递延所得税费用，所以这一点无关紧要。
针对高、中、低收入辖区和投资中心雇员平均收入水平将与支柱二GloBE规则有关，特别是与基于实质的所得排除的影响有关。低税辖区显然是在支柱二下存在被征收补足税的最高风险辖区。在这些辖区，基于实质的所得排除下工资排除的影响可能是最小的。有形资产排除可能会产生更多的支柱二利益。而中税辖区，如果提供大量的税收激励，那么其GloBE ETR可能会低于15%，可能会从工资排除因素中获得更多益处。
针对预提所得税税率，股息预提所得税被分配给支付实体，因此，如果平均税率较低，那么低税投资中心在流出的股息方面处于更不利的地位；相比之下，从高税辖区流向投资中心的利息和特许权使用费将被分配给投资中心的预提所得税将推高其GloBE ETR；此外还应考虑应税规则（STTR）的影响，因为该规则允许来源地辖区对关联公司收到的利息、特许权使用费和其他支付的总金额进行征税，但不得超过全球共识的9%最低税率。即使相关的税收协定只允许来源国对该支付征收低于9%的预提所得税，或将对该支付的专属征税权分配给收到的居住国，但这也适用。如果一个辖区对收到的相关支付适用的税率低于全球共识的9%最低税率，则支付方辖区有权用预提所得税“补足”应纳税款。

IASB同意修订IAS 12所得税准则以避免与OECD支柱二的相关障碍

来源：IASB官网
国际会计准则委员会已经开展了一个“加速项目”，让公司“跳过”一些纳税申报规则，因为OECD主导的全球最低税计划的实施带来了不确定性。
IASB于11月24日表示，在其最近工作计划中增加了一个项目，以修订IAS 12所得税准则，允许公司暂时免于申报他们应纳的递延所得税。去年，137个国家同意遵循设定15%全球最低公司税的规则。虽然一些国家打算在明年年底前适用这些规则，但其他国家可能会在晚些时候跟进，这给未来的纳税义务带来了暂时的不确定性。
IASB表示，预计将在1月份发布建议草案，并希望将评论期缩短至60天，其远低于2021年就监管资产等问题进行咨询所允许的7个月。这将允许在2023年6月前最终确定这些变化。
理事会成员在11月22日一致投票支持这项临时豁免纳税申报，并表示公司应披露他们是否在低税辖区内经营，他们是否会受到国际税收协议的影响，以及他们是否使用了临时豁免。
思迈特提醒：11月11日IASB已经发布了一份工作人员文件概述了支柱二下IAS 12所得税会计准则修订的拟议方法。详见tpperson 11月18日分享内容。

联合国就创建国际税收合作框架迈出历史性第一步

来源：UN官网
2022年11月23日，第77届UN大会第二委员会（经济和金融）上通过了一项决议，开始为创建一个国际税收合作框架进行谈判，目的是使全球税收规则更具包容性和有效性。这一进展是在OECD/G20包容性框架领衔改革国际税收规则（双支柱）的背景下出现的。总部设在英国的税收正义网络表示，UN决议的通过标志着OECD作为全球税收主要规则制定者的60年统治的结束，并将引发两个机构之间的权力斗争，对全球和当地经济、企业和各地人民在未来几十年产生影响。
决议主要内容如下：
1、确认加强国际税收合作以使其具有充分包容性和更加有效的及时性和重要性；
2、决定在纽约UN总部开始进行政府间讨论，探讨如何通过评价更多的备选方案，包括是否有可能制定国际税收合作框架或公约，由UN政府间进程在充分考虑到现有国际和多边安排的情况下制定和达成共识，从而加强国际税收合作的包容性和有效性；
3、请秘书长编写一份报告，分析涉及国际税收合作的所有相关国际法律文书、其他文件和建议，除其他外，考虑到避免双重征税协定范本和条约、税收透明度和信息交换协定、税收征管互助公约、多边法律文书、国际税收合作专家委员会的工作、OECD/G20税基侵蚀和利润转移包容性框架的工作以及其他形式的国际合作，并概述今后可能采取的步骤，例如设立一个由成员国主导的不限成员名额特设政府间委员会，就加强国际税收合作的包容性和效力的备选方案提出行动建议；
4、请秘书长在编写报告时，与成员国、国际税收合作专家委员会成员、税收合作平台以及其他国际机构和相关利益攸关方协商；
5、决定在大会第78届会议上审议该报告，并在大会第78届会议临时议程题为“宏观经济政策问题”的项目下列入题为“在两促进包容和有效的国际税收合作”的分项。
思迈特提醒：11月16日联合国发布了《在联合国促进包容和有效的国际税务合作》，同时11月21日发布了《在联合国促进包容和有效的国际税务合作决议草案》，详见tpperson明日分享内容。

12月6日EU将再次尝试对EU全球最低税指令进行表决

来源：EU ECOFIN官网
EU经济和金融事务委员会（ECOFIN）已经发布了其即将于2022年12月6日召开的会议议程。该议程包括了投票通过关于确保欧盟境内跨国集团的全球最低税水平的拟议指令（支柱二全球最低税）。
思迈特提醒：为了使该指令获得通过，EU已经进行了多次尝试，在2022年6月17日举行的最后一次投票中，尽管匈牙利此前支持该指令，但匈牙利仍然是最后一个持反对意见的国家。匈牙利立场的反转被认为是试图在批准其恢复和复原计划的资金方面获得筹码，这也是本次ECOFIN会议的一个讨论主题。如果该指令在今年年底前的该次最后一次投票中没有获得通过，那么包括法国、德国、意大利、荷兰和西班牙的5个欧盟国家正计划在2023年自行推进全球最低税。
此外，需要特别提醒关注的是11月24日匈牙利投资促进局（HIPA）首席执行官Istvan Joó表示，引入全球最低税将使匈牙利也处于非常困难的境地，因为它将危及数十万个工作岗位。匈牙利并不是唯一反对全球最低税的国家。美国的保守派也反对它，鉴于共和党人在中期选举中取得了一些进展，匈牙利在这方面可能会得到更多来自海外的支持。

英国DST在2021年度为其带来了近3.6亿英镑的收入

来源：英国国家审计署（NAO）官网
2022年11月23日，英国国家审计署（NAO）发布了一份数字服务税（DST）的调查报告（该报告），根据该报告，英国DST在第一年（2021年度）从包括亚马逊、谷歌、苹果和eBay在内的美国科技巨头那里收获了近3.6亿英镑，许多大型数字公司缴纳的DST超过了他们一直以来在英国缴纳的公司税。
思迈特提醒：2022年11月1日，英国议会公共账目委员会也对DST的设计、实施和管理以及是否准备用OECD的改革来取代其展开了质询。因此，该报告也该是该委员会对DST进行调查的基础。该委员会将在11月27日之前接受证据，其还预计在12月8日与HMRC和英国财政部官员举行听证会。详见tpperson 11月25日分享内容。

英国将加强视听税减免以应对支柱二GLoBE规则

来源：英国财政部官网
2022年11月17日，英国财政部官网发布了关于视听税减免改革的咨询文件。咨询截止日期为2023年2月9日上午11:30。该次咨询的主要目的是确保在OECD新的国际税收计划（包括跨国公司的最低公司税率）实施后，英国仍然是一个对投资者有吸引力的辖区。
在英国，有8项创意产业税收减免，涵盖电影、动画、高端电视、儿童电视、电子游戏、戏剧、管弦乐队、博物馆和美术馆。其中，有5项视听减免：电影减税（FTR）、动画减税（ATR）、高端电视减税（HETV减税）、儿童电视减税（CTR）和视频游戏减税（VGTR）。
英国政府表示特别欢迎会计师、税务顾问和律师的评估，即咨询中的建议是否有效地回应了利益攸关方对OECD支柱二立法模板的影响提出的关切。关于该问题，咨询文件第五章将视听税减免改革为支出抵免特别指出：
1、在2022年秋季声明中，政府确认，英国将在2023年12月31日或之后开始的会计期间实施主要的收入纳入规则（IIR）和补充的合格国内最低税（DMTT）。这些规则将要求大型集团，包括那些完全在英国运营的集团，在其业务的有效税率（ETR）低于15%的情况下，缴纳补足税。
2、在计算ETR时，OECD立法模板根据税收抵免的设计，以不同的方式处理。某些税收抵免，如研发支出抵免（RDEC）被视为等同于补助，并在GloBE计算中被视为所得。这些抵免不会降低有效税率（ETR）。
3、政府听到了利益攸关方的担忧，即创意产业的税收减免可能不完全满足被视为GloBE目的收入要求，这种不确定性可能会抑制对创意产业的投资。
4、为了使视听税减免是否符合收入的问题不受怀疑，政府正在考虑将减免改革为可退还支出抵免。
5、除了为各行业提供确定性，即减免有资格作为GloBE的收入外，对企业还有一些额外的好处，包括以下几点：让企业更清楚地了解他们可望获得的抵免；增加对外来投资者的吸引力，因为可退还抵免被记录为利润中的收入。
思迈特提醒：一个辖区提供税收激励，将可能会使该辖区内的MNE有效税率（ETR）降至15%以下，然后根据收入纳入规则（IIR）或低税支付规则（UTPR），在另一辖区将根据支柱二征收补足税，这样支柱二下的补足税可能会抵消辖区从给予某些税收激励中获得的任何利益，因此重新评估税收激励是各辖区实施支柱二时需要考虑的一个重要因素。2022年10月6日，OECD发布了关于《税收激励和全球最低公司税：GloBE规则之后重新考虑税收激励》的报告，该报告着眼于税收激励对支柱二下全球最低税的影响，尤其是辖区在考虑提供哪些税收激励时应采取的方法，因此各辖区可以根据该报告对自身的各项税收激励进行评估并采取相应的应对措施。

瑞士全球最低税在收入分配上仍存争议

来源：LAW30tax
瑞士选民预计将于明年支持一项公投，该公投将改变该国宪法，允许采用15%的全球最低税，但关于税收收入如何在瑞士境内分配的问题可能威胁到预期的共识。
瑞士的这项措施似乎得到了广泛的支持，它将允许实施全球共识的公司最低税。支持者说，公投的通过将确保瑞士获得税收收入，如果没有该新税，那么瑞士将放弃对其他国家的税收收入。广义上讲，如果瑞士未能实施最低税，而其他国家的公司与瑞士有联系，那么瑞士基本上是允许其他国家获取税收收入，而如果瑞士有最低税，那么这些税收收入将归瑞士所有。但是，在瑞士民众对最低税进行投票之前（预计将在明年6月进行），议会两院必须就如何在全国26个州和联邦政府之间分配来自该税的新收入达成一致。在一项得到上议院支持的计划中，联邦政府建议各州获得75%的额外税收收入，联邦政府获得25%。同时，下议院的一个委员会在10月份表示，新收入应该在各州和联邦政府之间平均分配，并对各州可以保留的部分进行人均限制。
思迈特提醒：瑞士是在2021年10月8日签署了双支柱协议的137个辖区之一，2022年8月17日瑞士联邦委员会发布了实施GLoBE规则的法律草案：《大型集团公司最低税条例》（最低税条例草案）。瑞士在历史上一直保持中立，并且不是欧盟成员。然而，其正在密切关注欧盟的做法以及欧盟内部国家在最低税方面的做法。不过，欧盟可能越来越接近于达成协议。根据上述定于12月6日举行的财政部长会议的议程，欧盟可能最终能够通过15%的全球最低税。

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