【天下税收】2022年度国际税收竞争力：单项排名差异大

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来源：中国税务报
日期：2022年11月21日
作者：汤心仪 陶九虎 蒋菁 李飞
近日，美国税收基金会发布了2022年度《国际税收竞争力指数报告》（以下简称《报告》），对经济合作与发展组织（以下简称“经合组织”）38个成员国的国际税收竞争力评分并排名，爱沙尼亚连续9年排名第一，法国从2021年度第35名下滑至第38名。
总体排名有变化
根据《报告》，爱沙尼亚连续第9年排名第一。该国以较低的企业所得税税率（20%）和个人所得税税率（20%）获得高分，且其财产税只适用于土地价值，居民企业取得境外利润无需缴纳国内税。
西班牙、爱尔兰、葡萄牙、意大利和法国分别排名第34位~第38位。这5个国家得分较低的原因是企业所得税边际税率较高，或者税收法律体系较复杂。除爱尔兰之外，其他4个国家的企业所得税税率均高于经合组织平均水平。尽管爱尔兰的企业所得税税率较低（12.5%），但个人所得税和股息税税率较高，且增值税税基较窄，导致其整体排名仍然相对靠后。
与2021年相比，部分国家税制发生变化，引起了排名波动。如捷克将个人所得税的最高税率从15%提高到27%，因此排名从第4位跌至第5位；英国允许符合条件的工厂和设备投资享受30%的加计扣除，因此排名从第27位上升至第26位。
美国排名第22位，与2021年度保持一致。《报告》认为，美国的主要优势在于允许企业将机器设备投资全部费用化（一次性税前扣除），允许存货核算适用后进先出法，以及允许在计算企业所得税应纳税所得额时扣除财产税。美国的减分项包括各州平均销售税税基不到潜在税基的1/3，房地产税负在经合组织国家中最高，对于国外资本利得不予免税等。
单项排名差异大
据了解，国际税收竞争力指数旨在衡量一个国家税收制度在“竞争力”和“中立性”方面的表现。《报告》认为，有竞争力的税收制度应将边际税率保持在较低水平，以在经济全球化背景下，提高对外资的吸引力。符合中立性原则的税收制度则应当对引导储蓄或消费没有明显偏好，并尽量减少对企业或个人提供有针对性的税收减免。
国际税收竞争力指数评价体系包括企业所得税、个人税（不限于个人所得税）、消费税（包括增值税、特定消费税、销售税等）、财产税、跨境税收规则5方面共计41个指标。
企业所得税方面考察企业所得税税率、成本回收方式、税收优惠和税制复杂度。根据经合组织的研究，企业所得税对经济增长的影响最大，但它为大多数政府带来的税收收入相对较低。拉脱维亚、爱沙尼亚和立陶宛位列企业所得税竞争力单项指数前3名，一个重要原因是前两者的成本回收项目指标得分较高，其税制允许无期限、无限制的亏损结转。立陶宛的企业所得税税率为15%，大幅低于经合组织成员国23.6%的平均水平，因此排名靠前。与之相反，哥伦比亚的企业所得税税率为35%，导致其在企业所得税竞争力单项指数排名最末。同时，一国税法对存货核算方法的规定会对企业的应纳税所得额产生重要影响。根据《报告》，允许企业选择后进先出法的国家获得高分，因其能更好地将销售收入与成本进行匹配；允许平均成本法的国家获得平均分；只允许先进先出法的国家获得低分。在经合组织成员国中，有14个国家允许后进先出法，有19个实施平均成本法，仅有5个国家采用先进先出法。此外，在过去几年中，一些经合组织国家包括奥地利、法国、匈牙利、意大利、波兰、西班牙、土耳其、英国等，开征数字服务税，税基通常包括特定数字商品或服务（如互联网广告服务），或是基于一个国家的数字用户数量征税。数字服务税针对收入而非利润征税，没有考虑盈利能力，会对利润率较低的企业产生较大影响，因此是企业所得税竞争力单项指数的减分项。
个人税方面考察工资税率、税制复杂度，以及对企业所得和个人所得双重征税程度。大多数国家使用两种方法对个人收入征税，一种是对工作收入征收普通所得税和工资税，另一种则是对资本收益和股息征税。一般而言，对资本收益和股息征收高额税收，会减少一个国家的总储蓄和投资，减缓经济增长，因此，资本利得税税率和股息税税率较低的国家获得了更高的分数。爱沙尼亚、哥伦比亚和斯洛伐克位列个人税竞争力单项指数前3名。爱沙尼亚的个人所得税税率仅为20%，且股息税税率为0%，这也是爱沙尼亚总体排名连年第一的重要原因。《报告》指出，在哥伦比亚，一个能赚取平均工资的工人面临的税负在经合组织成员国中最轻，且哥伦比亚的股息税税率同样为0%。个人税竞争力单项指数排名垫底的3个国家为爱尔兰、捷克和法国，其中爱尔兰的股息收入税率达51%，为经合组织成员国中最高，远超出经合组织24.2%的平均值。
消费税方面考察消费税的税率、税基及税制复杂度。消费税是指对个人购买的商品和服务征收的税收，主要为增值税，是提高税收收入最经济有效的手段之一。《报告》指出，在理想情况下，增值税应以标准税率对所有最终消费征税，当税基足够宽广时，税率也就能保持相对较低水平。然而，许多国家将大批商品和服务排除在税基之外或适用较低税率，造成不得不提高标准税率以获取足额税收收入。在税制缺乏中立性的情况下，高税率会让人们更倾向于购买免税、低税或自产商品和服务，造成经济扭曲。经合组织成员国平均一般消费税税率为19%，匈牙利的税率最高（27%），而美国的销售税平均税率最低（7.4%）。多数经合组织国家设立了增值税起征点，销售收入低于起征点的小型企业无需缴纳增值税，但同时也无法抵扣前期投入时的已纳税款或退税。尽管小型企业无需缴税减少了行政成本和遵从成本，但设置高起征点会导致设立小型企业比设立大企业更受投资者偏好，导致经济扭曲，因此起征点较低的国家所获的分数更高。根据《报告》，经合组织成员国的增值税起征点平均为56300美元。英国的增值税起征点为118671美元，该项指标得分排名最低；美国、西班牙、智利等7个国家因没有设置增值税/销售税起征点而获得最高分。
财产税方面考察房地产税、财富税/遗产税、资本税/交易税。财产税是政府对个人或企业的资产征收的税款。许多财产税对经济有扭曲效应，如遗产税抑制工作和储蓄，损害生产力和产出；金融交易税增加资本成本，影响投资资本的有效分配；财富税限制了经济中的可用资本，长期来看不利于经济增长和创新。《报告》指出，除了对土地征收的税款外，大多数财产税增加了经济扭曲，对经济和生产力造成了不利影响。财产税竞争力单项指数排名靠前的澳大利亚、爱沙尼亚和新西兰都仅根据土地的价值计算财产税，而不包括任何房地产或其他建筑、构筑物等的价值。
跨境税收规则方面考察税制地域性、预提税、税收协定和反避税规则。全球最低税会导致跨境税收规则发生巨大转变，不过这些规则最早也要到2023年底才会实施。跨境税收规则竞争力单项指数排名前3的国家为英国、瑞士和匈牙利。与实施属地原则（也叫来源国原则，一般不要求对企业从境外取得的所得征税）的国家相比，实施属人原则（要求企业对其来源于全球所得缴税）的国家得分较低。同时，股息、利息和特许权使用费预提税税率较高的国家得分较低，因为这些税收提高了投资者的投资成本、减少了可用资金。此外，反避税规则会导致税收结构本就不具竞争力的国家得分进一步降低，因为这些规则显著增加了税制复杂度。签订税收协定能为税收竞争力指数加分，例如英国与130个国家（地区）签订了税收协定，获得了税收协定指标的最高分。
2022年经合组织成员国国际税收竞争力排名
据2022年度《国际税收竞争力指数报告》，2022年经合组织成员国国际税收竞争力排名如下：
1. 爱沙尼亚（100）
2. 拉脱维亚（89.9）
3. 新西兰（89.7）
4. 瑞士（82.9）
5. 捷克（81.9）
6. 卢森堡（80.6）
7. 匈牙利（77.9）
8. 立陶宛（76.9）
9. 土耳其（76.6）
10. 以色列（76.0）
11. 澳大利亚（75.5）
12. 瑞典（74.2）
13. 斯洛伐克（74.1）
14. 荷兰（71.3）
15. 德国（70.2）
16. 加拿大（69.3）
17. 挪威（69.0）
18. 奥地利（68.6）
19. 哥斯达黎加（67.5）
20. 芬兰（67.4）
21. 日本（67.3）
22. 美国（66.8）
23. 斯洛文尼亚（66.1）
24. 比利时（65.1）
25. 韩国（64.1）
26. 英国（62.9）
27. 智利（61.9）
28. 波兰（59.3）
29. 希腊（59.2）
30. 墨西哥（58.4）
31. 冰岛（57.9）
32. 哥伦比亚（57.8）
33. 丹麦（57.3）
34. 西班牙（56.9）
35. 爱尔兰（55.6）
36. 葡萄牙（51.4）
37. 意大利（49.1）
38. 法国（45.3）
（作者单位：国家税务总局韶山市税务局；国家税务总局湖南省税务局；国家税务总局永州市税务局；国家税务总局河南省税务局）
END