【特别关注】英国DST在2021年度为其带来了近3.6亿英镑的收入

李威03

点击蓝字
关注我们
来源：英国国家审计署（NAO）官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
目 录
1、背景
2、DST产生的收入
3、DST的实施
4、管理企业集团不履行其DST义务的风险
5、为OECD改革做准备
6、结论和建议
7、思迈特提醒

文 章 内 容
背景

2022年11月23日，英国国家审计署（NAO）发布了一份数字服务税（DST）的调查报告（以下简称“该报告”），根据该报告，英国DST在第一年（2021年度）从包括亚马逊、谷歌、苹果和eBay在内的美国科技巨头那里收获了近3.6亿英镑，许多大型数字公司缴纳的DST超过了他们一直以来在英国缴纳的公司税。
该报告调查研究了英国税务及海关总署（HMRC）对DST的实施情况。英国于2020年4月引入了DST，因为担心现有的国际税收制度没有认识到通过英国在线用户为数字公司创造的价值。DST旨在对那些从英国搜索引擎、社交媒体平台和在线市场用户那里获得大量收入的企业集团征税。其对这些活动产生的收入（而不是利润）按2%的税率征税。DST的征收对象是企业集团（具有相同控股权益的公司集团），而不是每家公司。如果集团在全球范围内的活动收入超过5亿英镑且来自英国用户的收入超过2,500万英镑，则有义务缴纳DST。集团在英国的首2,500万英镑收入可免于缴纳DST。
历史上，对公司的征税是根据公司的盈利活动地点来征收的，但互联网使公司能够产生收入，而不必在英国境内有实际存在。英国是许多其他国家中寻求多边解决方案的国家，以解决对跨国公司的国际税收制度如何实施的担忧。经济合作与发展组织（OECD）和G20正牵头与约140个国家和税收辖区开展税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架项目，以改革国际税收规则。
英国政府打算一旦OECD改革的“支柱一”在英国实施，就取消DST。支柱一预计将重新分配对大型高盈利跨国企业集团的一些征税权，从他们的母公司所在国到他们的客户和用户所在的税收辖区。2022年7月，OECD宣布，在全球范围内实施支柱一的多边公约将在2023年中期开放给各辖区签署，目的是使支柱一的改革在2024年开始生效。另外，“支柱二”将引入全球最低公司税率。
该报告调查了英国DST在实施第一年的运行情况。该报告阐述了什么是DST及OECD的改革，为什么会发生这些改革；DST在第一年的影响；HMRC如何管理其范围内的公司不遵守税收的风险以及其吸取了什么教训。
该报告没有提供关于个别企业集团缴税的细节，因为这将违反纳税人的保密性。在DST运行的早期阶段，该报告没有寻求审查和报告HMRC对DST的管理是否物有所值，但其确实提出了支持其实施的建议。

DST产生的收入

HMRC在2020-2021纳税年度征收3.58亿英镑的DST收入，比预测多了30%。HMRC在2019年7月的最初预测，预计2020-2021年的DST收入为2.75亿英镑。HMRC和预算责任办公室在2022年3月预测，到2024-2025年，DST的累计收入将超过30亿英镑。HMRC认为收入高于预期的主要原因有两个：
1、最初的预测假设企业集团将寻求最大限度地减少其DST义务，但其没有观察到这种行为。
2、在缴纳DST的18个集团中，有14个集团缴纳的税款超过了预期。有1个集团缴纳的金额几乎是最初预测的5倍。HMRC在最初的评估中没有确定其中的6个缴纳者。
2020-2021年约90%的DST收入是由5个企业集团缴纳的。总共有18个企业集团缴纳了DST。在3.58亿英镑的DST收入中，有3.24亿英镑（90%）是由5个集团缴纳的。HMRC最初预计缴纳的20个企业集团中，有11个确定他们不缴任何DST。
DST占2021-2022年范围内企业集团所缴税款的7%。2020-2021纳税年度缴纳DST的18家企业集团在2021-2022年缴纳了约48亿英镑的所有税款（不包括雇员所得税和国民保险）。这包括2020-2021纳税年度的3.58亿英镑的DST，占英国这些企业集团纳税的7%。自疫情开始以来，随着收入的增加，这些集团缴纳的税收总额大大增加。在2019-2020年和2020-2021年之间，他们的纳税总额增加了36%，在2020-2021年和2021-2022年之间增加了34%（不包括DST）。大约2/3的纳税是VAT，大约1/5是雇主缴纳的国民保险。他们的应税利润在疫情期间增加了16%，而VAT收入增加了一倍。目前还不清楚其中有多少是由于销售量增加或进口货物的新VAT规则。
现在，大多数正在缴税的数字企业集团缴纳的DST比他们的公司税更多。DST的引入意味着大多数受影响的集团因此而缴纳更多的税款。在缴纳DST的18个集团中，有13个集团在2020-2021年缴纳的DST多于公司税。其中，9个集团缴纳的DST是公司税的2倍以上。还有3个集团没有缴纳公司税。在另一端，有3个集团主要缴纳公司税，DST占其公司税的比例不到10%。
需要提醒注意的是，该3.58亿英镑的收入与英国HMRC 2022年4月26日首次公布对科技巨头征收的DST税款差异不大。当时的统计数据是英国在2021-2022年（该是DST实施第2年）从其DST中带来了3.8亿英镑（4.83亿美元）的收入。

DST的实施

HMRC实施DST的费用为630万英镑，低于预算约150万英镑。HMRC对其实施DST的审查得出结论，其成功地实现了其关键标准。其记录了工作人员费用（410万英镑的预算中支出350万英镑）和信息技术费用（370万英镑的预算中支出280万英镑）的支出不足，将此归因于制定了保守的预算。
数字服务纳税人和他们的代表对HMRC实施DST普遍持积极态度。他们赞赏能够为整个企业集团提交一份申报（而不是为每家公司单独提交），并且只需要每年提交一份申报。大多数人指出，HMRC在与他们联系时往往会提供帮助，提供明确的指导，并对企业集团如何计算其DST义务采取灵活和适度的方法，以减轻征管负担。

管理企业集团不履行其DST义务的风险

HMRC在2020-2021纳税年度的DST合规工作正在进行中，尚未发现任何税收损失。HMRC已经确定了8类可能导致不缴税的行为，从逃税（故意的非法活动）到填写纳税申报单的错误。HMRC尚未发现任何类别的税收损失（尽管其合规工作正在进行）。HMRC认为逃税的风险很低，因为公司的声誉风险可能会超过任何财务收益。HMRC也没有观察到企业集团试图通过减少或取消他们在法律范围内缴纳DST的要求来避税，就像最初预期的那样。HMRC与企业集团合作，了解他们如何计算其DST义务。尽管到目前为止HMRC还没有对任何集团的DST报表基础数据进行审计，但如果需要的话，其有资源可以这样做。其目前的重点是支持集团准确计算他们的义务。
HMRC已经确定比最初预期有更多的集团可能在DST的范围内。2019年7月，HMRC初步确定有31家企业集团可能在DST的范围内。2022年9月，已经审查或正在评估101个集团，并在其中30个集团提交申报表后进行了或正在进行更详细的风险评估。HMRC表示任何被确认为在2021-2022纳税年度可能有义务缴纳DST的集团也将被追溯到2020-2021纳税年度进行评估。
未来的合规工作可能会更具挑战性，因为HMRC会发现更多可能需要缴纳DST的企业集团。新的集团可能有不同的特点和对缴纳DST的态度。HMRC可能面临的挑战包括：
1、管理那些误解或试图歪曲其收入是否属于DST范围的集团。一个集团所使用的商业模式中相对微妙的区别可以使收入进入或不进入DST的范围；
2、与那些在英国没有实际存在，但可能有义务缴纳DST的集团进行沟通；
3、对那些在英国没有实际存在并拒绝缴纳DST的集团采取执法行动。HMRC还没有遇到过这种情况，所以其可以选择的执法方式还没有经过测试。

为OECD改革做准备

OECD“支柱一”改革细节的不确定性意味着HMRC还没有估计到对总税收收入的影响。DST是一个临时税种，直到其被OECD对国际公司税收规则的支柱一改革所取代。HMRC认为由于支柱一规则的关键要素尚未最终确定，其还无法估计可能征收多少税收收入。这些改革将以3种方式影响未来的税收收入：
1、DST将不再适用，因此来自DST的收入将停止。
2、根据支柱一规则，一些集团的公司税缴纳将发生变化。
3、在2022年和2023年的“过渡”年度，一些集团将能够减少其公司税的缴纳，减少的是他们DST缴纳的金额超过了他们在支柱一下的缴纳的金额。
尽管支柱一改革将有效地取代DST，但HMRC认为，差异意味着DST的设计、立法和管理中没有什么可以有意义地适用于其未来工作。有关立法、实施和遵守制度的决定将需要在所有参与国之间达成一致。

结论和建议

该报告的主要结论如下：
1、大型数字公司正在缴纳更多的英国税收，而DST是其中的一部分。HMRC通过DST征收的收入比最初预期的多30%，其中约90%是由5个企业集团缴纳的。DST占该税种范围内的企业集团缴纳的总税额的7%。在2020-2021年和2021-2022年期间，这些企业集团缴纳的其他税款增长了34%，原因是疫情期间的销售增加，以及对进口货物的新VAT规则。
2、HMRC还没有发现任何不遵守规定的情况，目前还不清楚HMRC是否已经掌握了所有应该在该税种范围内的集团。HMRC在执行合规性方面仍可能面临挑战，特别是在英国没有实际存在的集团中。其需要在比最初预期的更广泛的商业活动中管理更多的企业集团。HMRC将需要确保良好的合规性，以便在OECD支柱一改革生效之前将DST作为一个可靠的替代性方案。
为了帮助HMRC为可能更多的企业集团缴纳DST做好准备，该报告同时给HMRC提出了以下4点建议：
1、制定标准，确保其团队能够一致地确定所有企业集团、公司和收入来源都在DST的范围内。这可以包括更新对DST合规团队的指导，以明确何时或在何种情况下，他们应该：将案件提升到更高的审查级别；以及将支持单个集团纳税申报的数据与其他信息，包括集团与其他公司的合同、管理信息和（必要时）集团的英国互联网流量数据进行三角分析，以帮助了解完整性，并可能确定集团内的额外收入来源。
2、估计DST的潜在税收缺口（理论上的总纳税义务与已缴纳金额之间的差异），与HMRC对总体税收缺口的任何计算分开。例如，将总收入与疫情以来的宏观经济数据以及最初预计不在DST范围内的商业部门数据进行比较。
3、制定和实施一项计划，以确定那些不知道自己可能需要缴纳英国DST的企业集团，特别是那些在英国没有实际存在的企业集团，并提高他们的认识；
4、制定应急计划，在探索现有方案后，对那些在英国没有实际存在且未与HMRC接触的企业集团进行执法。这可能包括与其他实行DST并有类似利益的国家的税务机关进行讨论，以确保有一个明确的执法途径。

思迈特提醒

2022年11月1日，英国议会公共账目委员会也对DST的设计、实施和管理以及是否准备用OECD的改革来取代其展开了质询。因此，该报告也该是该委员会对DST进行调查的基础。该委员会将在11月27日之前接受证据，其还预计在12月8日与HMRC和英国财政部官员举行听证会。
英国的DST类似于最初由欧盟委员会提出的DST，当时英国还是欧盟成员。英国政府多次表示，一旦OECD双支柱税收协议在全球范围内实施将放弃DST，而且2021年10月21日，英国和法国、意大利、西班牙一起与美国就任何有关现有DST和其他单边措施的拟议贸易行动达成了政治妥协。根据该妥协，在支柱一生效之前，英国不需要撤回DST，美国同意终止拟议的贸易行动，并承诺在过渡期间结束之前不对英国现有DST采取进一步的贸易行动。此外需要关注的是，尽管支柱二因美国的不情愿和欧盟内部的僵局而受阻，但是2022年11月17日，英国政府利用发布2022年秋季声明的机会，确认2022年度财政法案将包括引入15%全球最低公司税率的立法，对2023年12月31日和之后开始的会计期间生效；而低税支付规则（UTPR）将不早于2024年12月31日或之后开始的会计期间生效。
  
温馨提示：点击文中蓝色下划线词句，可查阅tpperson往期推送内容；点击“阅读原文”，可查阅英国国家审计署该调查报告完整英文版！


END