【答疑解惑】匿名和汇总的国别报告数据13个常见问题

李威03

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来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
2022年11月17日，OECD最新发布的年度《公司税收统计》报告（该报告）涵盖了160多个辖区，包括了近7000家MNE活动的新国别报告（CbCR）数据。OECD在发布该报告的新闻搞中还同时发布了“公司税收统计：匿名和汇总的国别报告数据常见问题13问”。国别报告数据是各辖区税务机关及跨国企业（MNE）集团评估BEPS风险特别是转让定价风险的重要参考，因此思迈特财税咨询国际税收服务团队特将该13个常见问题编译整理分享大家。
A.国别报告：一般背景
1、什么是国别报告（CbCR）？
国别报告是作为OECD/G20税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目第13项行动计划的一部分来实施的，以支持各辖区打击BEPS。根据第13项行动计划，收入超过7.5亿欧元的跨国企业（MNE）集团被要求每年提交CbCR，通常是在其总部辖区。CbCR包含了广泛的综合信息，针对他们开展业务的每个辖区，涉及MNE收入的全球分配和缴纳的税款，以及MNE集团内部经济活动地点的某些指标，以及关于哪些实体在特定辖区开展业务和每个实体从事业务活动的信息。
2、CbCR的目的是什么？
CbCR的主要目的是支持税务机关对转让定价和其他BEPS相关风险进行高水平的审查和评估。除了协助高水平的风险评估，从CbCR收集的数据也可以在支持BEPS行为和一般MNE的经济和统计分析中发挥重要作用。
3、MNE提交的CbCR是否公开？
在2015年，成员之间没有就公开CBCR达成共识。相反，MNE将其CbCR提交给相关政府。为了保护潜在敏感信息的保密性，它不被公开。这与大多数其他纳税人信息的处理方式是一致的。根据BEPS项目第11项行动计划，各辖区同意定期发布匿名和汇总的CbCR统计数据，以支持对MNE和BEPS的持续经济和统计分析。
B.匿名和汇总的国别报告统计数据
4、什么是匿名和汇总的CbCR统计数据？
匿名和汇总的CbCR数据提供了关于MNE活动的全球信息，比其他数据来源（如合并财务账目）的信息更加细化。这些数据包括MNE雇员、关联方和非关联方的收入、利润和缴纳的税款等信息。这些数据确保包含了MNE的所有全球活动，并且可以分别识别MNE的国内和国外活动。数据是按地域分类的，不同的申报辖区有不同的细节。信息是按税收居住地而不是公司注册地的辖区申报的。CbCR数据提供了MNE集团在不同辖区的主要商业活动（如制造、知识产权持有、销售）的信息。
5、发布匿名和汇总的CbCR数据的目的是什么？
BEPS第11项行动计划最终报告（2015）强调，BEPS指标和分析受到目前可用数据的限制，受到严重制约。特别是，其他可用数据在各辖区或公司之间并不全面，而且往往不包括实际缴纳的税款。在认识到需要保持适当的保障措施以保护纳税人信息的保密性的同时，OECD/G20 BEPS包容性框架（包容性框架）成员同意发布匿名和汇总的CbCR统计数据，以提供新的重要信息，有可能改善BEPS的衡量和监测。
C.匿名和汇总的CbCR数据：收集和范围
6、数据是如何收集的？
自2015年以来，OECD一直在与各辖区合作，为报告匿名和汇总的CbCR统计数据制定一致的格式。这些统计数据主要分两步构建。
首先，所有大型MNE都要提交CbCR，通常是向其最终母公司（UPE）所在辖区的税务机关提交。
第二，在每个辖区，税务机关或其他政府机构根据其特定的保密标准，将不同的CbCR申报汇编成一个单一数据集。这就产生了一个单一匿名汇总数据集，涵盖了受申报要求约束的所有辖区的MNE，该数据集与OECD共享，其中来自包容性框架所有提交成员的数据被合并以用于发布目的。
一个MNE集团通常被要求在其财年结束后的一年内提交其CbCR。OECD与包容性框架的成员密切合作，开发了一个共同报告模板，并克服了一系列法律和技术问题，以确保各辖区能够向OECD提交汇总数据。
7、匿名和汇总的CbCR数据的涵盖面和范围是什么？
第三次发布包括47个辖区提供的匿名和汇总的CbCR统计数据，涵盖了近7000个MNE集团，财年截至2018年1月1日至2018年12月31日。由于CbCR申报只要求在上一财年合并收入超过7.5亿欧元（或截至2015年1月的当地货币近似值）的MNE集团，对于每个提交的辖区，CbCR统计数据只基于这些大型MNE集团。CbCR数据确保完全涵盖所有这些大型MNE集团，这些集团的总部位于相关财年必须提交CbCR的辖区，而在自愿申报的情况下，涵盖面可能不完整。
8、为什么数据集不包括包容性框架所有成员的CbCR统计数据？
在包容性框架的140多个成员中，只有76个辖区接受了MNE在截至2018年财年的CbCR。在接受CbCR的辖区中，估计只有52个辖区收到了足够数量的CbCR，能够在确保纳税人保密的情况下提供汇总的统计数据。在这52个辖区中，第三次发布的数据共提供了47个辖区的CbCR统计数据，涵盖面为所有估计申报CbCR的98%。一些辖区由于一些原因无法提供匿名和汇总的CbCR统计数据，包括由于担心数据质量、技术困难和法律问题而选择不提交或撤回提交。
D.匿名和汇总的CbCR数据：限制
9、匿名和汇总的CbCR数据是否受到数据限制？
数据附带的免责声明中描述了一些数据限制。限制包括以下内容：
许多数据过度汇总，无法对特定的BEPS渠道进行详细调查（例如，没有区分特许权使用费和关联方支付利息，也没有关于无形资产的信息）。
通常情况下，但并非总是如此，CbCR是基于财务会计数据。由于财务和其他允许的会计规则与纳税申报规则之间的差异，CbCR数据可能不能准确地表示如何为税务目的申报项目。会计规则的差异可能会影响不同辖区CbCR数据的可比性。
一些辖区没有向OECD提交汇总的CbCR统计数据以供发布。
MNE可能将公司内部股息计入利润数据（见免责声明），在计算有效税率时可能会带来向下的偏差。
在无国别收入的情况下，计入透明实体，如合伙公司，可能引起收入和利润的重复计算。另一方面，该数据可能意味着无国别所得未被征税，因为这种所得一般在所有者层面上被征税。
诸如养老基金或大学医院等免于CbCR的公司被要求申报CbCR，因此，除非另有说明，否则会被计入汇总统计中。计入这些公司可能会扭曲利润和税收之间的关系。
在短期内，2016年、2017年和2018年样本之间的可比性是有限的，例如，由于从自愿申报到强制申报，以及由于财年涵盖面的不同。
10、在匿名和汇总的CbCR数据中，将公司内部股息计入申报利润中会有什么潜在影响？
在没有具体指南的情况下，MNE可能会将公司内部股息计入利润数据，这意味着利润数据可能会被重复计算。在税前利润中包括或不包括公司内部股息的不确定性阻碍了对CbCR统计数据的解释，也阻碍了各申报辖区汇总数据的可比性。虽然在单独的财务会计中，将股息计入利润数据是正常的，但在CIT分析中，它可能导致有偏见的结果。例如，不同辖区对汇回股息的税收待遇可能不同。作为税后利润的分配，股息往往是轻度征税或免税的。因此，将公司内部股息计入“税前利润（亏损）”可能会导致人为地降低有效税率（ETR）。为了评估所含股息的潜在规模，一些辖区已经进行了自己的独立分析。
11、匿名和汇总的CbCR数据将如何随时间发展？
一些数据限制正在通过修订指南来解决。例如，关于股息的重复计算，2019年11月更新了CbCR实施指南，明确规定公司内部股息应从利润数据中排除。然而，由于与辖区修订操作指南和申报的时间滞后，这个问题可能会持续到2020年1月1日或之后开始的MNE集团的财年所发布的统计数据。
其他问题，如无国别实体的处理，是正在进行的讨论主题，包括通过2020年国别报告评审（BEPS第13项行动计划），可能导致未来通过CbCR申报收集更详细的信息。OECD继续与包容性框架成员和其他利益攸关方合作，以提高各辖区数据的质量和一致性。
E.匿名的和汇总的CBCR数据和BEPS
12、这些数据能告诉我们关于BEPS的什么？
匿名和汇总的CbCR是关于MNE全球活动的一个重要的新信息来源，有可能大大增强BEPS的经济分析。虽然随着时间的推移，我们有可能利用匿名和汇总的CbCR统计数据对BEPS做出更多结论性的声明，但现在还处于早期阶段，我们得出结论的能力受到以下因素的限制:
目前的数据只涵盖了3年，在收集到更多年的可比数据之前，将无法审查BEPS的趋势和变化。
在短期内，2016年、2017年和2018年样本之间的可比性是有限的，例如，由于从自愿申报到强制申报以及财年涵盖面的不同。从长期来看，指南的变化将导致一些变量（如利润）的处理方式改变，也限制了这些变量在不同时期的比较。
迄今为止发布的数据早于作为OECD/G20 BEPS一揽子方案的许多措施的实施时间。这些数据也早于美国的税收改革。
数据的汇总程度不允许对具体的BEPS渠道进行详细调查。
CbCR通常基于财务会计数据，因此CbCR数据可能无法准确代表为税收目的而申报的项目，而会计规则的差异可能影响CbCR数据在不同辖区的可比性。
即使有了这些额外的数据，仍然很难将BEPS与实际经济活动和非BEPS的税收激励完全分开。
注意到这些注意事项和免责声明中描述的局限性，第三次发布的CbCR统计数据提出了一些可能表明BEPS的初步见解（详见tpperson11月22日分享内容）。
13、CbCR数据提供了哪些初步的见解？
注意到免责声明中描述的注意事项和数据限制，第三次发布的匿名和汇总的CbCR统计数据提出了一些可能表明BEPS的初步见解。
这些数据表明，利润申报的地点和经济活动发生的地点之间存在不一致。平均而言，MNE在投资中心（外来直接投资总额超过国内生产总值150%的辖区）申报的利润份额相对较高（29%），而他们的雇员份额（4%）和有形资产份额（15%）则相对较低。
在法定CIT税率为零的地方和投资中心，每个雇员的收入往往更高。在CIT税率为零的辖区，每个雇员的收入中值略低于200万美元，而CIT税率高于20%的辖区则为34万美元。在投资中心，每个雇员的收入中值为150万美元，而在其他辖区（高、中、低收入经济体），每个雇员的收入更高（分别为485,000美元、225,000美元和208,000美元）。
平均而言，投资中心MNE的关联方收入（同一MNE控制的公司之间的交易）在总收入中的份额较高。在投资中心的中位数，关联方收入占总收入的35%；而在高、中、低收入辖区，关联方收入的平均份额约为15%。
投资中心的主要商业活动是“持有股份和其他股权工具”，而销售、制造和服务是高、中、低收入辖区的MNE最普遍的活动。控股公司的集中度是一个风险评估因素，并可能是某些纳税规则结构的证据。
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