【特别关注】G20领导人发布巴厘岛峰会宣言，继续支持双支柱税收方案

李威03

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来源：G20官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
背景
2021年10月8日，G20与BEPS包容性框架中的其他137个国家或地区就支柱一和支柱二达成了政治协议。双支柱协议是OECD BEPS项目第1项行动计划的后续，该项目试图解决数字经济带来的税收挑战。
支柱一要求，对大型MNE在其销售的辖区获得的一些剩余利润进行公式化的重新分配。然后这些辖区将有权对这些利润征税，即所谓的金额A。这些规定还要求各辖区撤回其为对数字活动征税而采取的任何单边措施。金额A的实施需要一项多边公约，OECD希望该公约能在2023年年中完成签署。
在支柱二下，大型MNE必须在其运营的所有辖区缴纳15%的最低公司有效税率，其主要是通过全球反税基侵蚀（GLoBE)规则。这些规则规定了一个补足税制度，并规定了国内最低补足税（DMTT）的选择。支柱二还包括应税规则（STTR），根据该规则，来源地辖区可以对一些名义税率低于9%的关联方支付征收补足预提所得税。然而，有关该规则的工作正在继续。
主要内容
据G20官网11月16日发布的消息，G20领导人在11月15-16日巴厘岛峰会后发布的宣言中表示，他们仍继续支持双支柱税收方案。G20领导人表示：
1、致力于迅速落实OECD/G20双支柱国际税收方案。
2、欢迎支柱一取得的进展。也欢迎支柱二全球反税基侵蚀（GloBE）立法模板取得的进展，这为在全球范围内作为一种共同方法一致实施铺平了道路，并期待GloBE实施框架的完成。
3、呼吁OECD/G20税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架完成支柱一，包括剩余问题，并在2023年上半年签署《多边公约》，
4、呼吁完成支柱二下关于应税规则（STTR）的谈判，以便为其实施制定一份《多边公约》。
此外G20领导人还表示，将根据2022年7月举行的G20税收和发展问题部长级研讨会努力加强税收和发展议程，同时注意到了《G20/OECD发展中国家和国际税收的路线图》。支持在实施国际共识的税收透明度标准方面取得的进展，包括区域努力，并欢迎在2022年7月签署的《亚洲倡议巴厘宣言》。还欢迎《加密资产报告框架和对共同报告标准的修订》，认为这两份文件都是对自动交换信息全球标准不可或缺的补充。也呼吁OECD完成关于实施一揽子方案的工作，包括可能的时间表，并邀请税收透明度和信息交换全球论坛在其承诺和监测进程的基础上，确保相关辖区广泛实施这两套一揽子方案。
思迈特提醒
该宣言是在美国于8月通过了一项超出OECD规定的最低税而欧盟迄今未能通过该税立法之后发布的。美国总统拜登于8月16日在《通胀削减法案》中签署了一项公司替代性最低税制度；与此同时，尽管G20成员国法国、德国、意大利、荷兰和西班牙在9月9日发布联合声明表示，它们将各自在国内推进，但匈牙利最终否决了欧盟成员国制定支柱二立法的尝试。
11月11日，印度财政部长和美国财政部长发布了与G20领导人宣言类似的言论，欢迎OECD在支柱一和支柱二方面工作取得的进展，但在发布的关于经济伙伴关系的联合声明中没有呼吁签署《多边公约》。
根据10月6日OECD 发布的BEPS包容性框架进展报告，GloBE实施框架将包含同行评审流程计划、共同信息交换架构和安全港，以最大限度地降低合规成本，预计将于今年年底前发布。此外，OECD预计将于今年年底前发布关于应税规则（STTR）和注释的范本税收协定条款草案。STTR预计主要有利于发展中国家，这一方面促使联合国税务委员会（其工作重点是发展中国家）发出信号，表示其打算制定自己版本的STTR措施。
此外，需要提醒关注的是G20峰会16日结束的同一天，OECD发布了对支柱一金额A最新进展报告草案征求建议的34份回函，详细介绍了新规则的税收征管和税收确定性要素。咨询期已于11月11日结束。根据回函，一些商业团体强调需要一个更简单、更精简的金额A规则的征管框架，特别是在涉及双重征税减免时。在11月10日的建议信函中，OECD工商业咨询委员会（BIAC）强调了尽量降低从范围内的MNE根据金额A规则向市场辖区支付到他们从所谓的减免辖区获得双重税收减免时间的重要性。该团体表示，这样做将解决这些MNE潜在的现金流问题，同时遵守新规则；同时BIAC提出了自己的详细方法，以简化金额A的征管程序，并解决时间差距。其表示：在适用集团中的指定支付实体向市场辖区支付款项的同时，减免辖区应通过退税的方式提供救济。
一些商业团体对拟议的金额A税收征管框架中缺乏保密细节表示关切。美国全国对外贸易协会（NFTC）在11月10日的信函中表示：我们要求对纳税人的保密性有更多的清晰度和强有力的保护。通过将每个辖区收到的信息限制在与其特定辖区相关的信息来促进保密性。每个辖区应制定并严格遵守使用和披露纳税人信息的协议。同时，G24集团对金额A税收确定性框架草案提出了一些关切，包括提及预提所得税规则的适用。该集团在11月9日的信函中表示，预提所得税不是2021年10月声明的一部分，任何将其影响和意义纳入新的拟议征税权的举动都有可能破坏政治协议的稳定，并损害新征税权本身的完整性。正是由于这些严重的原因，G24强烈要求将预提所得税的任何考虑从金额A架构中删除。
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