快到年底关账了，跨年发票怎么办？

晶晶亮的税月

2022转眼到年底！很多老板和财务人员又要面对老大难的一个问题：跨年发票。今年的发票明年还能用吗？有隐患吗？税前扣除及会计处理怎么操作？来吧，我们一起了解下！

跨年发票可以分两大类：第一类是隔年发票。也就是经济业务发生在2022年，款项支付也在2022年度，但是发票是2023年才开出来的；第二类是当年未报销发票。发票开具时间是2022年度，却因各种原因未能在2022年做账，报销和做账时间都是在2023年的发票。

一、隔年发票

会计处理遵循权责发生制原则，它是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。

业务已经发生，属于当期应该负担的费用，就应该计入当期，和发票是否到达，发票能否取得并无必要联系，发票在会计核算上仅仅是原始凭证的一种而已。

所以，对于上述第一种跨期发票的情形，因为属于当期发生的支出，哪怕没有发票，也应该直接做会计分录，记入当期费用。

企业所得税应该如何处理呢？


国家税务总局公告34号文

《国家税务总局关于企业所得税若干问题规定的公告》（国家税务总局公告2011年34号）第六条规定，企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

根据34号文，对于此类跨年发票会计人应在上一年度结束前做好准备，在已知2022年会收到2023年度费用发票的情况下，财务部应提前通知各个部门尽量在年度结束前找财务报销！

如果出现实在无法按时报销，例如出差人员12月底出差到1月才归的情况，会计应让各部门提供本部门人员发票时间为2022年预计于2023年才可报销的费用金额预估数。

在第二年汇算清缴之前，如果取得了发票（不管这个发票是2022年开具的还是2023年开具的），直接把发票附在2022年这张凭证后面即可。汇算清缴时候允许扣除，不用做纳税调整。

如果，次年汇算清缴之前没取得发票呢？

这种情况，需要先做纳税调增处理，也就是说企业所得税暂不认可这笔费用在税前支出，需要先把这笔费用调增应纳税所得额交税。

二、当年未报销发票

发票开具时间是2022年，却因各种原因未能在2022年做账，2023年经办人员才拿过来报账，这种情况应该怎么办呢？

虽然理论很简单，还是权责发生制。还是应该入到上年，但是上年都结账了，怎么入账呢？这就用上了“以前年度损益”这个科目（小企业会计准则不用）。通过这个科目核算分录虽然是做到2022年的，但是不影响2022年的利润，因为“以前年度损益调整”是不计入利润表的，直接结转到“利润分配－未分配利润”里面去了。

那么企业所得税如何处理呢?自然也是在2020年的汇算中处理，已经汇算了那就调整申报表，把这个费用加到所属期去扣除，没有申报那直接就把这部分费用算进去税前扣除。

所以不建议大家在1月、2月办理企业所得税汇算，因为很可能会返工。（别问怎么知道的……）

这样说可能有点复杂，接下来举个例子：

【案例】2022年销售部门发生2万元差旅费发票，经财务确认要到2023年2月才能拿回来报账。针对类似情况，年终，该怎样结账？

2022年已计提，2023年报销

A、账务处理

2022年暂估入账
借：管理费用-差旅费 2万元
  贷：其他应付款 2万元

2023报账，红字冲原分录
借：管理费用-差旅费 2万元（红字）
  贷：其他应付款 2万元（红字）

报销发票记账
借：管理费用 2万元
  贷：银行存款/现金 2万元

2023年2月员工报销年前的差旅费2万元，属于资产负债表日后调整事项。

B、日后账务调整

借：以前年度损益调整 2万元
  贷：其他应付款 2万元

计算多缴纳的企业所得税
借：应交税费-应交所得税 0.5万元
  贷：以前年度损益调整 0.5万元
结转时
借：利润分配-未分配利润 2万元
  贷：以前年度损益调整 2万元
所谓追补扣除，就是到费用所属期去调整纳税申报表，把这笔费用扣在当期，而追补扣除的期限是五年。
总结

与其苦于如何处理跨年发票，最好的办法莫过于从源头治理，避免或者减少产生跨年发票，财务对内讲究的是按程序办事，对外也要立规矩！要做到：

1、要求员工及时报销不得拖延；

2、要求公司合作商及时开票，定期清查发票未到位企业并做好催收工作；

3、账务处理遵循权责发生制，发生费用就入账，汇算清缴做好纳税调整，保证账面不出错。

而对于跨年发票的会计处理，可以用一张图来总结下：


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来源：梁好财税工作室；晶晶亮的税月略作整理
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封面图片来源于公众号：图说一分为Z 摄影师顾伯群授权本号使用