个人养老的5个实务问题

张海涛财税

2022年11月3日，财政部和国家税务总局发布《关于个人养老金有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第34号，以下简称“34号公告”），个人养老的税收政策正式落地，并且追溯至今年1月1日起开始实施。
个人养老到底是咋回事？和个人未来的生活会有哪些关系？
一、个人养老和基本养老、补充养老有什么关系
个人养老、基本养老和补充养老是我国建立的三个层次养老体系。
基本养老就是我们正常缴纳的社会保险中的养老保险。缴费时，公司负担16%，个人负担8%。个人未来退休时（本文仅考虑这一种情况，下同），领取的养老金（俗称“退休金”）包括两部分：一部分是个人缴纳的部分在一定期限内按月返还，另一部分根据个人以往缴费基数和缴费年限，通过公式计算得出的结果，按月支付。
补充养老就是我们通常说的企业年金。一般由公司负担5%，个人负担4%。实务中，公司通常会和保险公司合作，由保险公司管理该部分资金。个人未来退休时，保险公司将该补充养老金按月返还给个人。
个人养老就是34号公告所讲到的内容，资金全部由个人缴纳，未来退休时再逐月领取。在34号公告发布之前，财政部等5部委在2018年发布《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 中国银行保险监督管理委员会 证监会关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》（财税〔2018〕22号，以下简称“22号文”），在上海、福建和苏州试点个人养老政策，试点期从2018年5月1日至2019年4月30日。试点期满后一直没有后续政策跟进，直至这次34号公告发布，适用全国的个人养老政策正式落地。
二、增加个人养老保险有哪些现实效果
在当前形势下，增加个人养老保险有很重要的现实考量。
一方面，增加个人养老保险，丰富了我们的养老保险类型，使得养老保险体系更加完善。
更重要的现实在于，对于解决大量就业的民营企业，为了节约成本，增加市场竞争力，往往无法给员工按实际基数（很多都是按当地规定的最低基数）缴纳社会保险，甚至有些企业根本不给员工缴纳社会保险。这些员工在将来退休时，只能领取很少的退休金，或者根本没有退休金可领。当然，建立补充养老在很多民营企业更是一种奢望。而通过增加个人保险，完全由个人决定是否缴纳，缴纳多少，就可以在一定程度上缓解相当一部分人未来退休的生活压力。
三、不同养老保险有哪些不同的税收优惠
（一）基本养老
按个人所得税法的规定，社会保险中，个人负担的养老保险，只要缴费基数不超标，个人负担的部分就可以全额在个税前列支。
个人退休时按月领取的养老金，无论金额多少，均免个人所得税。
（二）补充养老
按照《关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税【2013】103号）的规定，个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数（不超当地社平工资3倍）的4%标准内的部分，可以从个税前列支。
个人退休时按月领取年金，全额按照“工资、薪金所得”项目（没有任何扣减，领取金额就是应税所得额）适用的税率，计征个人所得税。
（三）个人养老
按照34号公告的规定，对个人投资的个人养老保险，给予非常好的税收优惠政策。
1、缴费环节，限额内据实扣除。按照规定，对于个人向个人养老金资金账户的缴费，按照每人每年不超过1.2万元的限额标准，在综合所得或经营所得中据实扣除。即个人年缴费不足1.2万元的，按实际缴费额扣除；缴费额大于等于1.2万元的，按1.2万元扣除。
如果个人取得的是工资收入，可以选择平时每月取得工资收入时直接扣除，也可以选择在次年做汇算清缴时一次性扣除。
如果个人取得的是劳务、稿酬、特许权使用费或经营所得，则只能在次年做汇算清缴时一次性扣除。
2、投资环节，收益暂免税。按照规定，个人缴纳的养老金，也是一种投资行为，所产生的的投资收益进入个人账户时，暂不征收个人所得税。
需要注意的是，如果个人年缴费额不超过1.2万元，产生的投资收益肯定不征收个人所得税。如果个人年缴费额超过1.2万元，超过的部分所产生的投资收益是否还要征收个人所得税？这个暂不征收是否仅限于投资环节，待未来达到领取条件领取时还要再征？还是各个环节都不征收？还需后续政策进一步明确。
3、领取环节，优惠税率。按照规定，未来个人达到领取养老金条件（比如退休），取得该部分养老金时，不并入当期综合所得，该部分所得单独按照3%的税率计算缴纳个人所得税，由开立个人养老金资金账户所在市的商业银行机构代扣代缴。
按3%缴纳个税所对应的领取金额，应该是指每年不领取不超过1.2万元的部分，至于这1.2万元中有多少属于本金，有多少属于投资收益，不作区分，统一都按3%计算缴纳个人所得税。
如果每年领取金额超过1.2万元，超过1.2万元的部分，如果属于投资本金，由于先前在购买养老金时并未享受税前扣除的优惠，而是用个人税后收入进行投资，在未来领取时也不应缴纳个税；如果属于投资收益，是否应该纳税以及按多少税率纳税，还有待政策进一步明确。当然，如果要对超过1.2万元部分中的投资收益征税，单就计算这其中有多少属于投资收益，恐怕就是一个非常复杂的数学问题。
四、购买个人养老能取得哪些实际收益
看一个案例。
张三年综合所得24万元，个人负担的社会保险和住房公积金按收入额的22%缴纳（每年5.28万元），专项附加扣除2.4万元。张三每年缴纳个人养老金1.2万元。无其他可扣除事项。
没有个人养老金优惠政策时，张三每年需要缴纳的个人所得税如下：
（240000-60000-52800-24000）×10%-2520
=103200×10%-2520
=7800元
有个人养老金优惠政策时，张三每年需要缴纳的个人所得税如下：
（240000-60000-52800-24000-12000）×10%-2520
=103200×10%-2520
=6600元
假设未来每年领取个人养老金也是1.2万元，则领取当年需要缴纳个人所得税360元（12000×3%）。
在不考虑资金的时间成本和养老金投资收益的前提下，有了个人养老金的税收优惠，张三每年可节约个税840元。相当于年化7%的收益率！如果综合考虑资金的时间成本和养老金投资收益，实际年化收益率会更高！
如果个人收入更多，适用的个人所得税税率达到20%或更高，则收益也会更大。这也是为什么把每年的扣除限额确定为1.2万元而不是更高的原因所在。
如果个人收入较低，比如年收入12万元，其他条件与上述案例同。没有个人养老税收优惠时，每年需缴纳个人所得税288元；有养老金税收优惠后，每年无需缴纳个人所得税，但在未来每年领取1.2万元养老金时，则需缴纳360元的个人所得税。单从绝对值数据看，收入较低的人群好像不适合购买个人养老。其实，综合考虑资金的时间成本和养老金投资收益，实际收益率超过3%的税率应该不是问题。更重要的，这其实是给自己的未来买了一个相对可靠的保障！
五、如何购买个人养老保险
按照34号公告的规定，个人养老保险的税收优惠政策自2022年1月1日起在个人养老金先行城市实施。具体哪些城市是先行城市，还要等人力资源社会保障部会同财政部、税务总局另行发布，估计最晚也会在2022年12月发布。
名单发布后，如果有自己所在的城市，可以及时到各大商业银行的分支机构开设个人养老金资金账户，为自己缴纳个人养老金，尽快享受个人养老的政策红利。
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