【特别关注】双支柱全球最新动态（周更11月14日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队
上周双支柱全球动态我们主要可以关注OECD、EU、法国、德国、美国和泽西岛的最新动态，具体概述如下：
目录
1、OECD官员表示支柱二将引发对税收激励的质疑
2、EU官员表示EU支柱二全球最低税指令有望年底前达成一致
3、EU财长警告如果全球税收协议失败EU将重启数字征税计划
4、如果EU无法达成协议法国准备在明年推进全球最低公司税
5、德国工业界呼吁推迟征收全球最低税
6、美国财政部前官员称执行机制可拯救支柱二
7、印度和美国财政部门发布联合声明支持双支柱协议
8、泽西岛正积极监测其他辖区支柱二实施计划以做出最终决定
OECD官员表示支柱二将引发对税收激励的质疑
来源：law360tax
2022年11月9日，OECD官员David Bradbury在埃及举行的《联合国气候变化框架公约》网络研讨会上表示：最低税率应确保全球收入超过7.5亿欧元（7.52亿美元）的公司至少缴纳15%的税款，这意味着各国将需要对其目前的税收激励进行更深入的反思，这在采掘业尤其如此。有了最低税率，各国在实施免税期或税收激励以吸引矿业公司进行投资方面的压力就会减少。这是因为在支柱二下，从广义上讲，未能实施这些规则的国家将向实施这些规则的国家放弃对部分利润征税的权利。
他还鼓励希望抵消税收激励影响的国家实施国内最低税，OECD已将其作为更广泛的最低税的一部分。Bradbury将国内最低税描述为在现有税收制度之上，以确保你获得15%的收益。他表示各国可以在短期内实施这一措施，因为他们正在评估某些税收激励的未来。我们认为在许多国家，有必要对这些激励进行改革。
思迈特提醒：2022年10月6日，OECD发布了一份关于《税收激励和全球最低公司税：GloBE规则之后重新考虑税收激励》的报告，该报告分为6个部分，第1部分概述；第2部分介绍了选定的发达和发展中经济体的税收激励使用和设计；第3部分简要描述了GLoBE规则；第4部分提供了一个框架，该框架讨论了基于特定辖区、特定投资者和特定税收激励因素的GLoBE规则的异质效应；第5部分阐述了GLoBE对不同税收激励设计的影响；第6部分讨论了GLoBE规则对后GLoBE环境中税收激励设计的影响，并概述了辖区在支柱二实施之前可能希望考虑的可能政策行动。详细内容参见tpperson10月11日分享内容。
EU官员表示EU支柱二全球最低税指令有望年底前达成一致
来源：TAXNOTES
如果匈牙利的复苏计划没有获得EU委员会的批准，匈牙利可能会失去70%的EU复苏资金，该计划正在通过谈判阻止就EU支柱二指令达成协议。
EU委员会税务和关税同盟总署直接税务主任Benjamin Angel证实，匈牙利正在将其对EU支柱二指令达的封锁与其复苏和弹性基金的支付联系起来，该支付已经进行了数月谈判。EU理事会必须在今年底前就复苏资金达成一致，否则一个未经委员会批准的国家可能会失去70%的拨款。作为绿党/欧洲自由联盟举办的布鲁塞尔税务研讨会的一部分，Angel在11月8日的小组讨论会上发表了讲话。
Angel没有透露匈牙利的名字，他说他知道复苏资金的支付是该国认为很重要的话题。有理由认为它们与[支柱二]有联系。他指出，匈牙利将有一个自然期限，即年底结束其对支柱二的否决权，因为届时复苏资金必须得到理事会的批准。
Angel表示：由于讨论正在进行中并且正在取得进展，我们必须要有一点耐心，看看一旦达成协议的所有可能性都用尽了，或者我们已经取得成功，我们的立场是什么。如果得出的结论是我们无法在27个[成员国]达成协议，那么委员会已经表示愿意使用所有基于条约的程序。
绿党/欧洲自由联盟欧洲议会成员Rasmus Andresen表示，该委员会愿意与匈牙利就支柱二进行谈判的意愿非常成问题。他说，匈牙利基本上采取了与波兰相同的策略——在其复苏计划获得委员会批准之前，它阻止了对支柱二的支持。波兰否认因其复苏计划而阻止了支柱二，而是表示希望在支柱一和支柱二之间建立具有约束力的联系。
Andresen表示，委员会应该允许成员国通过加强合作来采用支柱二，因为这将使一些成员国能够联合起来实施OECD税收协议，而无需所有27个成员国的批准。比利时、法国、德国、意大利、荷兰和西班牙都表示支持通过加强合作采用支柱二。
Angel表示，根据《EU运作条约》，成员国开始加强合作之前必须满足的条件之一是已经用尽了在27个成员国达成协议的可能性。他说，如果委员会没有在所有成员国之间达成协议，它将就加强合作进行讨论。但Angel表示，只要谈判还在进行，就很难满足TFEU的条件。
Angel说，EU协议优先于任何关于支柱二的国际协议，因为签署OECD税收协议的137个国家已经承诺至少在2024年之前实施该协议。然而，他表示，委员会希望美国在改革其全球无形低税所得（GILTI）制度方面取得进展，使其与OECD支柱二立法模板相当，这意味着它包括以国别为基础实施，而不是辖区混合。
思迈特提醒：支柱二确保大型跨国企业在其运营所在的辖区缴纳15%的最低有效税率。所有EU税收指令都要求成员国之间达成一致。匈牙利是唯一仍然拒绝批准支柱二指令的EU成员国。
EU财长警告如果全球税收协议失败EU将重启数字征税计划
来源：Bloombergtax
2022年11月7日，担任EU轮值主席国的捷克财长Zbyněk Stanjura表示，一些成员国担心美国不会实施去年达成的全球税收协议，在这种情况下，EU各国政府将重新开始实施数字服务税（DST），并认为任何此类征税都应该在集团范围内进行。
作为捷克财长，Stanjura在今年12月结束的为期6个月的EU主席国任期内会帮助监督EU经济议程的理事会。他表示，不相信能够在OECD中能就税收改革的支柱一达成协议，认为问题更多是在美国方面。
Stanjura表示：真的不能说我们是要再等6个月还是9个月，但我相信这些谈判时间越长，实际达成协议的机会就越小。如果我们无法在中期或长期内达成协议，那么EU将回到关于数字税的谈判。
Stanjura是在11月8日EU各国财长在布鲁塞尔举行会议之前发表以上言论的。由于匈牙利的反对，EU也一直无法实施OECD税收制度的支柱二。但他仍然相信EU将能够达成一项协议，实施OECD方案的这一方面，也许是在今年。但他补充说，如果双支柱同时实施，对整个世界会更好。
思迈特提醒：10月份，策划全球税收改革的前OECD税务主管Pascal Saint-Amans预测，美国最终将签署该支柱一协议，因为另一种选择是看到大型科技公司在不同国家面临独立的DST大杂烩的情况。但是，在OECD提议的2023年中期的最后期限之前实施改革的前景已经暗淡，美国共和党在11月8日美国中期选举中的获胜可能会进一步削弱取得进展的希望。美国过去就曾威胁要对引入DST的欧洲国家实施制裁，预计未来EU任何恢复对数字巨头征税的单边计划都会引发与美国的贸易紧张关系。
如果EU无法达成协议法国准备在明年推进全球最低公司税
来源：《巴黎人报》
法国财长Bruno le Maire在接受11月6日出版的《巴黎人报》(Le Parisien)采访时表示，如果无法达成EU协议，法国准备在明年推进全球最低公司税。
le Maire表示：如果到12月没有出现EU的解决方案，法国将在2023年初通过国家法律实施15%的全球最低公司税。5年来，法国一直在推动这项措施，以反对外国和法国大型集团的税收优化。我们已经获得了荷兰、意大利、西班牙和德国的同意。他们也将在同一时间框架内适用该税。
2019年，由于OECD的谈判没有取得什么进展，法国对大公司的数字收入实施了自己的国家税。勒梅尔在《巴黎人报》上表示，这项征税将在2022年带来5.91亿欧元收入，2023年带来6.7亿欧元收入。
思迈特提醒：虽然OECD领导的全球税收制度改革多年来一直是国际谈判的主题，但法国总统Emmanuel Macron将EU版本的最低税列为优先事项。今年上半年，由于27个集团成员中的一些成员仍不情愿，整个EU未能就此事达成协议。
德国工业界呼吁推迟征收全球最低税
来源：德国工业协会BDI官网
2022年11月7日，代表德国工业界利益的团体德国工业协会BDI发布了一份立场文件，呼吁将全球最低公司税至少推迟一年至2025年，以便在当前的危机下给公司更多的时间来准备。
BDI表示：鉴于相关新法规的巨大复杂性，最早在2024年就实施最低税的雄心勃勃时间表是不现实的。新规则的实施和IT流程的准备将非常耗费时间和资源，呼吁简化流程，作出过渡性安排，并将其推迟到至少2025年。此外BDI还认为单独行动将损害德国经济的竞争力，因为这将给德国母公司带来成本。其还拒绝了德国可以在整个EU不通过立法的情况下实施最低税的想法。
思迈特提醒：这次全球税收改革是近140个国家去年达成的一代人以来对跨境税收规则的最大改革，旨在更好地考虑到苹果和亚马逊等大型数字公司的出现，这些公司可以在低税国家实现盈利但却很少纳税。OECD一直在主导全球最低税，该组织在7月表示，新规则将在2024年生效。包括德国在内的EU 5大经济体政府9月9日发布联合声明表示，如果匈牙利不在EU层面上取消反对，那么他们将在2023年通过任何可能的法律手段实施新的税收规则。
美国财政部前官员称执行机制可拯救支柱二
来源：TAXNOTES
美国财政部负责税收分析的前副助理部长、加州大学洛杉矶分校法学院的Kimberly Clausing预测，全球税收协议支柱二的执行机制将产生滚雪球效应。
在11月4日由EU税收观察站组织的活动中，Clausing表示全球税收界有一种强烈的感觉，即各国不能单方面实施支柱二。即使是美国，就其布局和规模以及我们拥有世界上最赚钱的公司这一事实而言，它可能是最适合单方面这样做的国家，也因为担心竞争力而不愿这样做。
Clausing认为这个协议的一个真正关键的因素，实际上可能是最终拯救它的东西，是这个执行机制，Clausing解释说，她指的是UTPR。据Clausing所说，如果像英国、加拿大和日本这样的主要国家采用支柱二并实施UTPR，那些尚未实施支柱二的国家将面临一个选择。他们可以自己对公司征税，或者让其他国家来征税，但这并不是说这些公司将逃避纳税。这是一个非常重要的机制，如果你能开始滚雪球的话，那么将产生某种滚雪球效应，尽管存在着谁会先行动的鸡与蛋的问题。
Clausing建议，一种可能的情况是，其他国家采用支柱二，而美国最终也会效仿，但她指出，这种变化可能只会在2025年《就业和减税法案》中即将到期的条款得到解决时出现。她说，目前的公司最低税可能是一个桥梁，以后可以换取改革后的全球无形低税所得（GILTI）制度。但如果美国以后符合支柱二，其他一些国家可能开始对美国公司征税，从而引发贸易战。我希望那不是未来，但我可以想象那是一种可能性，她说。另一种可能性是维持现状，例如，各国通过数字征税单边采取行动。最后一种可能性是，全球协议以这种形式瓦解，但它以稍微不同的形式重生。
Clausing还说，全球税收协议不会结束公司税收的逐底竞争，因为为公司提供激励的冲动是非常强烈的冲动，这不是一个你可以通过一个协议完全消除的冲动。
Clausing还担心，由于全球税收协议允许可退还税收抵免，各国可能只是将税收竞争压力转化为可退还税收抵免，据她说，这并不容易承受。如果你给公司提供可退还税收抵免，那么你基本上是在告诉他们，即使你什么都不赚，我也会为这项活动给你开一张大支票，例如对电力供应商来说，这可能是合理的。她说，支柱二至少将使政府在参与这种税收竞争之前暂停，而给予激励的诱惑与因巨额债务和赤字而需要的收入之间的紧张关系是该支柱实施的核心问题。
Clausing认为，国际税收制度需要被审查，因为它目前在智力上已经破产，非常复杂，它失去了收入，降低了效率，并加速了不平等。全球税收改革只涉及其中的一些问题，但她承认用一个协议解决其中的五个问题是很困难的。
思迈特提醒：美国目前的最低税有3个：新的公司AMT以及作为《就业和减税法案》一部分颁布的全球无形低税所得（GILTI）制度和税基侵蚀和反滥用税（BEAT），但是这3个最低税都与OECD倡导的全球最低税不一致，美国最终是否能实施全球最低税将是个大问题。
印度和美国财政部门发布联合声明支持双支柱协议
来源：美国财政部官网
2022年11月11日，《印美经济与金融伙伴关系第九次会议联合声明》发布，在该联合声明中印美双方财政部门表示支持双支柱协议：1、欢迎OECD/G20包容性框架政治协议，认为这代表着在更新国际税收结构以反映现代经济和建立一个更稳定、更公平和更适合21世纪国际税收制度方面取得了重大成就；2、欢迎在支柱一方面取得的进展，并重申致力于与所有合作伙伴共同努力，以迅速完成支柱一中关于金额A和金额B的剩余技术工作；3、呼吁OECD/G20税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架将在2023年上半年完成《多边公约》的工作；4、期待支柱二下的GloBE实施框架的完成，并呼吁成员国和OECD/G20 BEPS包容性框架完成关于应税规则（STTR）的谈判。
思迈特提醒：印度将在2023年接任G20轮值主席国，从该联合声明本身内容来看对推动双支柱协议在全球各国的实施将起到一定促进作用，但是在美国政体下，美国财政部这类声明中的承诺是否能够最终兑现，还有待美国立法部门和国会的最终通过。期待美国能迫于各方面的压力能最终有所行动。
泽西岛正积极监测其他辖区支柱二实施计划以做出最终决定
来源：泽西岛政府网
2022年11月10日，泽西岛财长在一次商会会议上表示：泽西岛本届政府和上届政府都投入了大量资源，以确保泽西岛的优先事项在OECD制定规则时得到充分体现。但目前还在积极监测其他辖区的实施计划，这对于泽西岛实施支柱二的任何最终决定都非常重要。尚未就支柱二的实施做出最终决定，这将是国家议会做出的决定，可能在2023年作出。该决定的结果和时间将以影响泽西岛集团范围内大量辖区的行动来指导。泽西岛将继续在此议程上与马恩岛和根西岛携手合作，以确保保持对全球税收标准的承诺并保持泽西岛的国际税收竞争力。同样，泽西岛是一个稳定的岛屿。
思迈特提醒：2021年10月8日，泽西岛与其他136个辖区一起加入了OECD双支柱国际政治共识。泽西岛政府于2022年4月12日就此事发表了一份税收政策反思文件，该反思文件的目的是告知国际利益攸关方，泽西岛政府对双支柱所提出的问题进行了认真研究；提供一个正在考虑的可行政策选择描述，并要求提供反馈意见；保证政府打算在任何最终结果中，继续履行泽西岛的基本承诺，为行业提供确定性和简单性。目标是使泽西岛继续保持为一个有竞争力的经营场所。该反思文件支持在泽西岛及其他地区的行业参与，提供意见时间已于6月30日截止。
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