【天下税收】培养工匠，各国财税政策有啥招

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来源：
中国税务报
日期：2022年11月8日
作者：欧阳乐康 吴守首 徐宇 鲁磊
近日，从2022年世界技能大赛特别赛传来喜讯，我国选手在已完赛的27个项目中，获得15金3银3铜5优胜奖的好成绩。优异成绩的取得，与我国近年来大力支持和鼓励职业教育密不可分，学生选择职业教育不再是“无奈之举”，而是一条成才之路。
纵观欧美和日本等制造业较强国家，各国大都将职业教育作为教育体系的重要组成部分，用财税政策为职业教育改革发展提供有力支撑。
向招收和培养学徒的企业提供财政补贴
西方传统制造业强国尤其是英国和法国的现代学徒制经过长期的发展，形成了相对完整的培养体系和法律保障体系，政府则通过提供财政补贴等鼓励企业招收和培养学徒。
英国学徒制最早发轫于中世纪手工业行会建立的全国性学徒训练系统。过去30年内，现代学徒制、高级学徒制、高等学徒制、学位学徒制不断迭代更新，形成了领域覆盖广泛、结构层次分明、资格结合紧密的典型模式，促进了企业参与职业教育办学。
英国政府对员工不超过50人的小规模企业实行豁免共同投资政策，政府承担培训标准经费线以内16～18岁学徒的所有培训经费，并对过去一年没有招聘学徒的企业，另外提供5个16～24岁学徒名额及每人1500英镑的学徒津贴。承担16～18岁学徒培训的企业，还可以获得不超过培训经费20%的政府补贴。在贫困地区进行学徒培训的企业，可获得政府额外200～600英镑的奖励。对于科学技术工程与数学专业、护理教育专业等，政府实施扶优性补贴。
相较于英国现代学徒制，法国最大特点是政府直接参与学徒制全流程。近年来，法国以政府主导与重视企业作用并重推进学徒制人才培养模式改革，逐渐形成了法国职业教育与培训体系特色。但是，法国企业在职业教育办学中的意愿和能力相对较弱，职业教育对社会的吸引力不高。
因此，法国以政府为主导推进学徒制改革，出台了一系列财税政策激励企业参与办学。企业在第一年招收学徒可获得1600～2000欧元/人的补贴；企业雇用学徒人数占员工总数4%～6%的部分，可以获得400欧元/人的补贴。员工数小于250人的中小企业，从第二年开始多招收学徒可以获得上限为1000欧元/人的补贴，其中员工数小于11人的小微企业招收学徒第一年免付工资及社保金，即变相获得4400欧元/人的补贴，第二年开始多招收学徒获得上限为2000欧元/人的补贴。
对企业内部培训进行补助
补助金制度是日本对企业内职业培训最主要的扶持政策，主要针对开展培训项目的企业，而非参与培训的个人。申请补助金的中小企业要求员工至少要参加80%的培训课程，企业在岗培训可获得430日元/人/课时的补助金，经地方政府的雇用能力开发机构中心资格认定的企业，离岗培训根据培训对象和形式的不同而提供不超过学费50%（上限15000日元）的补助金。日本政府对于引进或实施有关制度的中小企业提供47.5万日元资助，并把企业生产性是否提高作为评价标准，生产性达到要求的，资助将提升至60万日元。对于符合规定的特定培训项目，按所需经费的30%～45%补助，其中较高实践性要求的项目可将比例提高至45%～60%。
向职业教育机构和企业提供资助
双元制职业教育是德国职业教育体系的核心组成部分，形成于传统学徒制训练与现代职业学校教育的结合，被誉为德国工业强盛发展的“秘密武器”。双元制人才培养制度下，联邦政府资金主要用于职业学校部分，企业部分经费完全由教育企业负担。数据显示，教育企业负担了整个双元制职业教育经费的70%，职业教育投入的大量支出加重了教育企业的负担。在此状况下，德国联邦政府出台了相应的培训补助和税收优惠政策。
德国联邦政府通过州政府、联邦劳动局和联邦职业教育研究所向各类教育企业、跨企业培训中心和职业继续教育机构提供国家财政性资助。如为中小企业提供咨询建议的“新入职者+”项目，针对等待职业培训一年以上的弱势群体，企业每接收一位可获得最高6000欧元的联邦奖金。
征收职业技术教育税费
德国征收职业教育培训基金。为了平衡教育企业与非教育企业的职业教育投入，德国各部门、行业和区域根据不同的集资对象设立多种类型基金，主要类型包括中央基金、劳资双方基金、行业基金、区域基金等。德国所有企业需向联邦财政部主管的中央基金缴纳员工工资总额一定比例的费用，由国家统一分配给跨企业培训中心、培训企业和欠发达地区。
英国征收学徒税。英国政府从2017年起对全国参与学徒制的培训单位开征学徒税，对象有企业、公共部门、学校等，企业为学徒税征收的主要对象，学徒税根据培训单位的性质不同，征收的额度也不同。例如，年度员工工资总额超过300万英镑的企业需每年缴纳学徒税，这笔税额占企业或企业联合体全年总雇员工资的0.5%；对缴纳学徒税的企业，政府给予1.5万英镑补贴，这笔费用按月支付，鼓励企业开展学徒培训。
提供税收优惠
德国的税收减免政策主要针对企业直接资助和企业外集资。如教育企业在双元制人才培养过程中产生的所有费用计入生产成本，以及缴纳给基金会的资金在一定时候可从税款中以一定比例扣除。扣除的范围包括专门扣除款、固定扣除款、补偿款和社会福利优惠款等。
在日本，大企业当年发生培训费超出前两年平均值的部分，可按25%的比例从法人所得税中扣除，并且中小企业的这一扣除比例可以更高。
法国企业主要缴纳学徒税、工学交替制培训税、继续职业培训税三种税收。学徒税是针对招收学徒的企业一次性收取薪资0.8%的税款。对于年纳税基数不超过法定最低年工资6倍且纯以教学为目的或农民组成的企业可免交学徒税，企业招收学徒法定最低工资11%的部分不计税。学徒税按1600欧元（残疾学徒和低技能学徒按2200欧元）乘以学徒平均人数抵扣，抵扣数超过应纳税额的部分返还纳税人。
工学交替制培训税对于是否需要缴纳学徒税的企业征收比例不同，分别按其薪资的0.4%、0.3%缴纳。工学交替制培训税按每年底（12月31日）小时最低工资额乘以该年度培训时数（不得超过40小时）抵扣，抵扣数超过应纳税额的部分返还纳税人。
继续职业培训税根据企业聘用员工数11人及以上和10人及以下分别按其薪资的1.68%、1.23%缴纳。
奥地利《增值税法案》规定，如果私立学校和其他普通或职业教育提供者的课程与公立学校的课程相当，则其相关服务的增值税可以免除。在奥地利，培训费用被视为与收入相关的费用，可以减少企业和个人的应纳税所得额，且企业外部培训扣除没有上限，内部培训的扣除额上限为每天400欧元。此外，奥地利的税收制度中还有学徒税收减免和学徒税收抵免，以促进公司参与学徒教育。
捷克共和国自1993年和2007年以来，公司和个人所得税已分别对职业教育和培训出台了相关税收减免政策。公司在职业教育和培训方面可享受免税，最高免税额为培训费用的100%。个人可以享受最高400欧元的全部考试费用（但不包括培训费用）的免税额。
在爱尔兰，公司在计算公司税时可以从利润中扣除其专门为贸易目的而发生的培训费用。某些语言和信息技术课程的学费也可享受税收减免。
荷兰有两项税收优惠政策鼓励职业教育培训。一是与企业教育和培训雇员的成本有关的教育活动的支出减免，可部分从雇主的薪俸税中扣除；二是允许个人从其应税收入中扣除其为获得更高的就业收入而进行的教育和培训费用。（单位：国家税务总局桂阳县税务局）
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