小规模纳税人适用免征增值税优惠政策，热点问题看这里→

江苏政策君

财政部、税务总局联合发布《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部税务总局公告2022年第15号），明确自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。在此，提醒大家要注意申报要求和发票管理规定，特汇总相关热点问题，快来一起看看吧！

01

问：小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税如何开具发票？


答：增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人开具增值税普通发票、增值税电子普通发票、增值税普通发票（卷票）、机动车销售统一发票时，税率栏默认为“免税”。
需要强调的是，小规模纳税人应开具税率栏次标注“免税”的普通发票，而不要选择3%、1%、0等征收率，请纳税人一定注意此要求。

当选择的商品税率为3%时，如符合公告规定的免税条件，系统将在开票界面把税率自动转换为“免税”。



02

问：小规模纳税人可以放弃免税、开具增值税专用发票吗？


答：增值税小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，可以选择放弃免税、开具增值税专用发票。
需要注意的是，小规模纳税人3%征收率减按1%征收增值税政策，截至2022年3月31日到期。到期之后，纳税人开展相关业务的征收率，为《中华人民共和国增值税暂行条例》和《营改增试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）规定的3%。因此，纳税义务发生时间在4月1日之后的业务，小规模纳税人取得适用3%征收率的销售收入，选择放弃免税、开具增值税专用发票的，应开具3%征收率的专用发票，不能再开具1%征收率的专用发票。
另外，小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入是否适用免税政策，应根据纳税人取得应税销售收入的纳税义务发生时间进行判断，纳税人取得适用3%征收率的销售收入，纳税义务发生时间在2022年4月1日至12月31日的，方可适用免税政策，若纳税义务发生时间在2022年3月31日前的，则应按照此前相关政策规定执行。

03

问：小规模纳税人可以放弃免税、开具增值税普通发票吗？


答：增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人如需开具征税发票，可根据实际情况将税率修改为3%或1%。在开票系统，点击“打印”按钮时，系统会弹出开具理由选择框，此时需要选择开具理由方可将该张发票开具成功。



04

问：如果需要补开一季度发票应该如何操作呢？


答：2022年4月1日以后，如果是纳税义务发生时间在2022年3月31日前的业务，仍应按照当时规定的征收率，开具相应的发票。开具1%征收率的发票。

举例说明
增值税小规模纳税人A公司，有一笔纳税义务发生时间在2021年12月1日的应税销售收入，适用3%征收率，已经依照减按1%征收政策缴纳税款并开具1%征收率发票，但由于购买方名称填写错误被购买方拒收，需要重新开具发票，4月1日之后，A公司应当按照1%征收率开具红字发票，再按照1%征收率重新开具正确的蓝字发票。

05

问：2022年4月1日后，小规模纳税人如何开具红字发票？


答：增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照对应征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照对应征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。

06

问：增值税小规模纳税人是不是均可免征增值税？


答：并不是小规模纳税人的所有销售额都免征增值税，而是仅对适用3%征收率的应税销售收入免征增值税。5%征收率的应税销售收入不免征增值税。比如小规模纳税人销售不动产，转让营改增前取得的土地使用权，房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目，符合条件的不动产融资租赁，选择差额纳税的劳务派遣、安全保护服务等，适用5%征收率的业务不适用免征政策。

07

问：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入免征增值税，对于一般纳税人符合简易征收条件的，适用征收率也是3%的，是不是也可以享受免征增值税优惠政策？


答：不是的，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入免征增值税，仅仅是适用小规模纳税人。一般纳税人不享受此政策。

08

问：小规模纳税人应税销售收入免征增值税，如何填报申报表呢？


答：增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。
合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。


09

问：在申报时，是不是只用将增值税免税销售额填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》第10栏“小微企业免税销售额”，无需填报附表？


答：不是的。增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次，如果没有其他免税项目，则无需填报《增值税减免税申报明细表》。合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。



相关政策
《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（2022年第15号）
《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（2022年第6号）
来源：灌云县税务局
审稿：连云港市税务局货劳科
编发：连云港市税务局税收宣传中心


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