【特别关注】OECD发布《金融账户涉税信息自动交换同行评审（2022）》报告

李威03

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来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
前言
2022年11月9日，OECD发布了《金融账户涉税信息自动交换同行评审（2022）》报告（以下简称“该报告”），该报告显示了税收透明度和信息交换全球论坛（以下简称“全球论坛”）方面的重大进展。各辖区不仅自动交换了1.11亿个账户的信息，而且积极确保金融机构有效地遵守这些要求。
该报告介绍了对承诺在2017年或2018年开始自动交换信息的99个国家和辖区的首次同行评审，并对其有效性进行了评级。该报告显示，几乎所有的辖区都建立了必要的法律框架并成功地开始了交换，而且在交换信息时没有出现重大的时间或技术问题。2/3的辖区积极开展合规活动取得了重大进展，确保金融机构报送准确的信息，这些辖区被给予“正常”的评级。另有15个辖区被发现已经建立了可信的合规框架。由于需要进一步的实施行动，这些辖区被评级为“部分合规”。最后，有19个辖区被发现在其框架中存在根本性的缺陷，尽管通常每年都会进行交换，但是由于这些辖区尚未完成制定其实施框架以核实金融机构的合规性，它们被评级为“不合规”。
此外，该报告在2020年和2021年发布的同行评审报告基础上，介绍了全球论坛对首批106个实施AEOI标准的辖区所建立的国内和国际法律框架进行同行评审的最新结果。该报告还首次包括对AEOI标准在实践中的实施效果进行初步评审的结果。
同行评审报告是在11月9—11日全球论坛年度全体会议的第1天提出的，该论坛将来自100多个成员辖区的部长、其他高级当局和代表聚集在西班牙的塞维利亚。为期3天的会议集中讨论了全球论坛如何迈入下一阶段，以实现其税收透明度议程，促进税收制度公平性以及加强国内收入调动。
主要内容
确保纳税人缴纳应缴税款，对于维护公共财政和加强公众对税收制度的信任至关重要。随着金融业的日益全球化，各国政府加深了合作程度，以确保从事境外金融活动的纳税人继续履行其国内纳税义务。
在这方面，最近几年发生了巨大的变化。以前，税务机关主要依靠个别要求提供与特定税务调查有关的具体信息，而现在，全球已经加强了合作，每年自动交换与广泛的海外金融资产有关的信息。这是基于OECD与G20国家合作制定的《金融账户涉税信息自动交换标准》（AEOI标准）。
这一转变的规模确实很大，现在有110多个辖区在交换超过1.11亿个金融账户的信息，总价值为11万亿欧元。此外，预计还有10个辖区将在未来几年开始交换。交换信息包括外国税收居民持有的金融账户详细信息，包括在某些情况下这些金融账户是通过由外国税收居民控制的实体（定义为控制人）持有的。
这给那些试图将其资金隐藏在境外（包括通过境外实体）的逃税者带来了永久性的转变，他们现在被抓的机会比以往任何时候都大。这种影响已经非常巨大，自从承诺实施AEOI标准以来，通过自愿披露计划和其他离岸税收合规举措，已经筹集了超过1140亿欧元的税收、利息和罚金。此外，学术研究表明，在同一时期，国际金融中心持有的金融投资减少了22%，这与AEOI标准的实施有关。
实现向AEOI标准的转变，需要各辖区和金融机构的大量投资。世界各国政府已经出台立法，要求金融机构进行详细的尽职调查和信息报送要求，制定了国际交换协议，并实施了操作和技术解决方案，以收集和交换信息，并对其进行保密和安全。在进行了这些投资并成功实现了广泛的信息交换之后，重点已经转移到确保AEOI标准在实践中有效运行，以最大限度地发挥其潜在的效益。
这就是为什么AEOI标准制定后，G20要求全球论坛监测和评审其全球实施情况，以确保其有效性。因此，在整个实施过程中，全球论坛一直在监测是否达到了关键的里程碑，然后转而开展同行评审，以评估其实施质量。这是为了确保任何问题都能在实施过程的早期得到解决，以便在公平竞争的基础上最大限度地提高AEOI标准的有效性。在这方面，对承诺自动交换信息的首批106个辖区的国内和国际法律框架进行了评审，结果自2019年起公布。结果显示，法律框架的完整性非常高，超过90%的辖区被评估为有AEOI的法律框架，或有法律框架但需要改进。
随着AEOI法律框架评估的完成，全球论坛的重点转向确保AEOI标准在实践中有效运行。这包括确保金融机构正确执行尽职调查和信息报送规则，以及确保交换在实践中的正确运作。在这方面，全球论坛已经进行了初步的同行评审，以确定哪些辖区的实施工作已经步入正轨，哪些辖区还有更多工作要做。这些初步有效性评审的结果将在该报告中首次公布。这些结果显示，绝大多数的辖区都已步入正轨，包括实施征管合规框架和进行合规干预，以确保金融机构的合规，并确保交换的顺利运作。然而，结果也显示，许多辖区仍处于制定和实施其框架的早期阶段，这应该是未来几年的重点领域，以最大限度地提高AEOI标准作为解决境外逃税问题工具的有效性。
为了促进这一重点，全球论坛正在建立进一步的同行评审框架，在迄今为止的初步评审基础上，以获得辖区确保AEOI标准在实践中有效的更深层次的保证。这将涉及更详细地评估每个辖区征管合规框架的有效性，以确保需要报送信息的金融机构按照AEOI标准适用尽职调查程序，并评估每个辖区信息交换的有效性，包括信息的适当准备、验证和传输。
该报告由以下6个部分构成：
1、第1章提供了监测过程的最新结果，以跟踪实施AEOI标准的承诺是否及时兑现。
2、第2章详细介绍了已经进行的同行评审，包括对AEOI法律框架的评审和对AEOI标准实际执行效果的初步评审，以及结果摘要。
3、第3章介绍了具体辖区的报告，包括分析、结论和建议，以及对AEOI法律框架的确定和对实践有效性的评级。
4、附件A详细介绍了各种评审的阶段性安排（“阶段性方法”）。
5、附件B提供了与AEOI标准有关的所有交换协议的信息，包括那些通过多边框架激活的协议以及双边协议。
6、附件C包含AEOI职权范围，为AEOI评审提供依据。
该报告中的信息是截至2022年11月2日的最新情况。进一步的信息和更新可从AEOI门户网站（www.oecd.org/tax/automatic-exchange）和每个辖区在国内建立的相关沟通渠道获得。
总体结果
1、关于AEOI法律框架，合规情况很好而且正在改善
A.结果
AEOI法律框架总体上是完整的，并认定为较高的合规水平。此外，任何遗留问题都将继续得到解决。自去年发布AEOI同行评审报告以来，有15个辖区要求对其法律框架进行重新评估，以反映他们为解决所提出的建议而采取的行动。因此，又有85项建议得到了处理。这意味着，到目前为止，有74个辖区已经针对所提出的建议进行了修正，结果共有584项建议得到了处理。这包括取消了105项针对特定辖区的不适用情况，因为它们被认为没有充分满足要求。
由于2022年期间进行的重新评估，1个辖区（圣马丁）实现了对其有关CR1认定的提升，其总体认定从“未到位”到“到位但需要改进”。其对CR2的认定也从“未到位”提升为“已到位”。此外，6个辖区（英属维尔京群岛、法罗群岛、德国、墨西哥、摩纳哥和荷兰）对CR1的认定和总体认定都得到了提升，从“到位但需要改进”到“到位”。最后，3个辖区（格林纳达、中国澳门和罗马尼亚）在对CR1的认定和总体认定方面都实现了从“未到位”到“到位”的提升。这些修正反映在该报告中。其余的辖区成功地处理了一些建议，尽管认定的内容没有变化（阿根廷、巴巴多斯、哥斯达黎加、匈牙利和乌拉圭）。
该报告还包括对4个承诺从2020年开始交换的辖区（新喀里多尼亚、尼日利亚、阿曼和秘鲁）的新评审，所有这些辖区的CR2都被认定为“到位”，其中3个辖区的CR1被认定为“到位但需要改进”（尼日利亚、阿曼和秘鲁），其中1个辖区的CR1被认定为“到位”（新喀里多尼亚）。它们对CR1的认定也反映在其总体认定中。
因此，总的来说，在为实施AEOI标准而建立的法律框架方面，合规程度仍然很高。在承诺到2020年开始交换的100多个辖区中，几乎所有的辖区（105个，即99%）都有完全符合AEOI职权范围的国际法律框架。因此，全球论坛向它们发出了CR2“到位”的认定。此外，大多数辖区（69个，即65%）的国内法律框架也完全符合AEOI的职权范围。因此，全球论坛向这些辖区发出了CR1的“到位”认定。因此，69个，即65%的辖区获得了“到位”的总体认定。
到目前为止，其次最大的30个辖区组（或28%）是全球论坛针对CR2发出了“到位”和CR1“到位但需要改进”认定的辖区。他们的同行评审报告包括一项或多项建议，以修正其国内法律框架，以使其与AEOI职权范围完全一致。因此，30个（或28%）辖区获得了“到位但需要改进”的总体认定。总体而言，现在99个（或93%）辖区拥有完全或基本到位的国内和国际法律框架，高于2021年的89%。这表明对职权范围的合规程度普遍较高。
在其余的辖区中，有6个辖区已经实施了包含许多要求的国内法律框架，但其中存在重大缺陷。剩下的1个辖区（特立尼达和多巴哥）还没有实施国内法律框架。因此，有7个辖区总体上被认定为“未到位”。
B.发现的共同问题
虽然对要求的合规程度普遍较高，但在建议的问题上有一些共性。它们最常与以下方面有关：
（1）剩余建议中最大类别是针对特定辖区的无需报送信息的金融机构和不合规AEOI标准要求的除外账户。
（2）也许更重要的是第二大类建议，它们涉及到执行要求的立法规定方面的问题。这包括处理规避尽职调查和报送信息要求的权力差距，对提交虚假自证声明的账户持有人和控制人实施制裁的能力，以及记录保存义务，涵盖AEOI标准要求保存的全部记录。它们的重要性体现在所有具有已被认定为“未到位”法律框架的辖区都对其执法框架提出了多项建议。
（3）在一些辖区总结了AEOI标准中的详细定义，但遗漏了确保其充分和适当运作所需的相关细节的情况下，也提出了一些更具体的建议。
全球论坛继续与有关辖区合作，协助它们解决已提出建议的问题。它还在制定程序，以继续监测与这些问题有关的AEOI标准的实施情况，并对AEOI标准在实践中的实施获得更深层次的保证。
2、关于AEOI的实践效果，情况总体上符合预期但必须继续作为重点领域。
该报告首次对承诺在2017年或2018年开始交换的99个辖区实施AEOI标准的实践效果进行了初步分析、结论和评级。
A.结果
如前所述，该报告中的结果来自初步评审，与各辖区实施AEOI标准的工作同步进行。因此，仍在继续取得重大进展。总的来说，情况是积极的，大多数辖区被认为正在按计划实施。此外，如果发现问题（包括在评审过程中，包括2021年的评估草案和2022年的定稿），在大多数情况下，这些问题都得到了及时解决。
因此，目前承诺在2017年或2018年开始交换的辖区中，有近2/3（65%或66%）在其框架和活动方面被评级为“正常”，以确保AEOI标准在实践中的有效性。因此，他们被发现已经制定了完整的征管合规框架，以确保金融机构有效地履行其尽职调查和信息报送义务，他们也正在实施这些义务，他们在实践中成功地进行交换，解决任何出现的问题。另有15个辖区被认为拥有可靠的框架和计划，并普遍按照技术要求成功地交换了信息，但需要进一步实施其计划。因此，这些辖区被评级为“部分合规”。预计在不久的将来，其中许多辖区的实施工作基于他们所制定的计划将普遍变得更加成熟。最后，19个辖区被发现在其框架中存在根本性的缺陷（即它们尚未完全制定），因此被认定为“不合规”，其中5个辖区由于其法律框架中缺乏执法权力而受到限制。因此，虽然每年都在进行交换，但它们还没有完整的操作框架来核实金融机构是否有效遵守了所有的尽职调查和信息报送要求。
更广泛地说，改进的速度和实施的成熟度在继续加快。在过去的2年里，大约3/4的辖区已经看到，基于所发送信息质量的提高，他们与所收到的信息相匹配的能力有所提高，同样数量的辖区在收集纳税人识别号方面也有所提高，并且申报的无记录账户数量有所减少。此外，出生日期的收集和交换率接近100%。至于交换本身，交换中的延误相对较少，2/3的辖区显示在文件准备方面有所改善，导致拒绝的情况减少。
B.发现的共同问题
虽然约有2/3的辖区被认定为“正常”，但在其他辖区中，也发现了一些共同问题：
（1）所发现的最重要的问题涉及到那些迟迟没有制定完整、可靠的操作计划以确保金融机构遵守要求的辖区。在许多情况下，已经开展了一些活动，以确保所有金融机构都在报送信息（例如，通过交叉检查受监管实体的相关名单），但确保所报送的信息是完整和准确的活动有限。总的来说，这些辖区了解所发现的不足之处，并似乎有意解决这些问题。因此，一般来说，预计这些问题不会持续存在，尽管在法律框架中存在执行要求的制约因素辖区一般会花费更长的时间。
（2）就不太严重的问题而言，还有一组辖区已经制定了可靠的计划，但只是最近才开始实施。例如，为确保所报送信息的完整性和准确性而进行的检查水平可能还不是很成熟，比如仅限于分析信息，但还没有开展与具体金融机构有关的合规活动。对于这些辖区来说，由于他们已经有了可靠的计划，预计他们往往会很快显示出改进。
关于实践中的交换，实施水平一直很高，而且在不断提高。所发现的问题往往与2021年期间发生的向新版共同报告标准模式的过渡有关。然而，各辖区一般都积极主动地寻求解决所出现的问题。
3、具体辖区的结论
该报告通过表格形式总结了各辖区为实施 AEOI标准而引入的法律框架的认定情况，以及对其实践实施效果进行初步评审后的评级。关于每个辖区的分析和认定理由的进一步细节，可在该报告的第三章中找到。
下一步工作
针对AEOI标准实施的实践效果进行初步同行评审的方法和时间表，旨在允许尽早发现问题，甚至在实施过程中。这表明AEOI标准的实施还没有完全成熟。
因此，在完成对AEOI标准实施效果的初步评审后，全球论坛已经在制定未来评审的方法。在这方面，预计将寻求更深层次的保证，以确保实施AEOI标准的实践效果，包括加强预期和更深入的认证方法，特别是在确保金融机构有效实施要求方面。
温馨提示：点击“阅读原文”，可下载该评审报告完整英文版！
END