小规模纳税人减免的增值税，竟然要缴企业所得税？

贾凡

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小规模纳税人减免的增值税，需要记入“其他收益”缴纳企业所得税！关于“其他收益”，这些点一定要搞清楚！
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01

减征、免征、抵免部分税款
需要记入“其他收益”
前几天，有粉丝朋友问，减免的印花税需不需要记入其他收益？
一般来说，直接减征、免征、抵免部分税款等不涉及资产直接转移的经济行为，是不需要进行会计处理的，也就是不需要记入“其他收益”。
但是以下2种减免税款的情况，明确要记入“其他收益”：
（1）属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计人当期损益；
（2）小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
增值税上所说的小微企业，跟企业所得税上的小型微利企业不同，一般是指工信部标准的小型和微型企业的总称。而小规模纳税人，几乎全部属于这里的小微企业。那也就是说，小规模纳税人取得的免征增值税的优惠，是需要记入“其他收益”，同时缴纳企业所得税。
案例说明：
某公司属于小规模纳税人，2022年9月度销售额10.3万，全部开具3%普通发票，则相应会计处理如下：
①销售发生时会计处理：
借：银行存款 10.3
贷：主营业务收入 10
应交税费—应交增值税 0.3
②确定可以享受免税优惠时的会计处理：
借：应交税费—应交增值税 0.3
贷：其他收益 0.3
PS：小规模纳税人开具普通发票月不超过15万，季度不超过45万的，可以享受免税优惠。开具专用发票的或超过起征点金额的，不享受免税优惠。
当然，“其他收益”除了核算减征、免征、抵免部分税，以下4项也统统记入“其他收益”中：
（1）与经营活动相关的政府补助；
（2）个税手续费返还；
（3）加计抵减；
（4）债务重组。
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02

政府补助
“其他收益”最早就是在《企业会计准则16号——政府补助》中出现的：
第十一条 与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
第十六条 企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。
注意：
“其他收益”科目只在执行《企业会计准则》的企业设置，而执行《小企业会计准则》的企业不设置“其他收益”科目，一律记入“营业外收入”。
案例说明：
某公司2022年收到一笔与收益相关的政府补助100万元，用于奖励公司上年公司对污水处理的有效改进，则相应的会计处理如下：
借：银行存款 100
贷：其他收益 100
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03

“三代”个税手续费返还
个税手续费返还是税务机关对企业“三代”（代扣代缴、代收代缴、委托代征的简称）个税的奖励，根据规定，“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费”，“扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员”。
《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中明确指出：企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。
案例说明：
某公司为一般纳税人，收到10600元代扣代缴个税手续费，其中，拿出5000元用于奖励参与代扣代缴工作的财务人员，则相关处理如下：
收到个税手续费时：
借：银行存款 10600
贷：其他收益 10000
应交税费—应交增值税（销项税额） 600
PS：如果是小规模纳税人，则按照3%的征收率，记入应交增值税中。进行申报时，该部分属于“未开票收入”，但小规模纳税人申报表未单独列明“未开票收入”，故与开票收入合并进行填列。
奖励给财务人员时：
借：管理费用 5000
贷：应付职工薪酬 5000
借：应付职工薪酬 5000
贷：银行存款 5000
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04

加计抵减
根据财政部发布的关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读：“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。”
案例说明：
某公司为一般纳税人，属于生产服务业，2月份发生销项税20万，取得进项税15万，假设上期留抵税额为0，期初加计抵减余额为0，则当月申报时相关处理如下：
①月末结转增值税：
借：应交税费—应交增值税（销项税额）20
贷：应交税费—应交增值税（进项税额）15
应交税费—应交增值税（转出未交增值税）5
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）5
贷：应交税费—未交增值税 5
②实际缴纳增值税：
借：应交税费—未交增值税 5
贷：银行存款 3.5
其他收益 1.5（15×10%）
PS：加计抵减入账时，凭证后最好附上增值税纳税申报表（表四）。
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05

债务重组
债务人以包含非金融资产的处置组清偿债务的，应当将所清偿债务和处置组中负债的账面价值之和，与处置组中资产的账面价值之间的差额，记入“其他收益—债务重组收益”科目。
债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额，记入“其他收益—债务重组收益”科目。
案例说明：
某公司用自己生产的一台设备清偿债务，该笔债务账面价值500万元，该设备市场价500万，账面价值400万，则清偿债务时，会计分录如下：
借：应付账款 500
贷：库存商品 400
应交税费—应交增值税（销项税额） 57.52
其他收益—债务重组收益 42.48
PS：按照新修订的债务重组准则，此处不再确认收入和成本。

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