减资是否可以退印花税？

张海涛财税

公司增资后，股东将认缴的注册资本实缴，导致公司的实收资本或资本公积增加。按照当前的政策，公司需要就新增的资本金缴纳0.025%的印花税。
如果公司发生减资，将股东原来实缴的资本全部或部分退回，公司原来已经缴纳的印花税是否可以申请退税呢？
一、公司减资，是否可以申请退印花税
关于印花税退税的情形，《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号，以下简称“22号公告”）共列举了两种情形。
一是应税合同、应税产权转移书据所列的金额大于实际结算金额，纳税人对应税合同、应税产权转移书据按照实际结算金额进行调整，可以就减少的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。
二是纳税人因应税凭证列明的增值税税款计算错误导致应税凭证的计税依据减少，纳税人重新确定计税依据后，可以就减少的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。
上述情形不包括公司减资导致资本金减少的情形。因此，在现有政策下，企业发生减资行为，已经缴纳的印花税不能申请退税。
同时，需要提请大家注意的是，即便在上述两种可以退税的情形下，如果属于下列情况，按照22号公告的规定，也无法申请退税：
1、公司通过购买印花税票贴花的形式缴纳印花税，不是通过银行扣款缴纳；
2、应税合同、应税产权转移书据有列明金额，但未实际履行。
如果合同或产权转移书据在签订时，纳税人按合同额的相应比例申报缴纳了印花税。后续在履行时，实际履行金额为0，交易的实质转换为“无偿行为”。这种情形下，双方将应税合同、应税产权转移书据的结算金额调整为0，是否可以申请退税呢？
理论上讲，应该可以。“未履行”和“履行金额为0”是两个完全不同的概念。“未履行”是双方均没有任何付出；“履行金额为”是一方有付出（如交付了产品或提供了服务），但另一方不需支付任何对价。从这个意义上讲，履行金额为0的应税合同和应税产权转移书据，变更应税凭证后，可以申请退税（至于实务中是否能获得批准，则需另当别论）。
二、未列明金额的合同，是否需要申报印花税
实务中，签订合同时，由于标的物的价格波动剧烈，就先确定货物数量，实际交易时，再根据当时的市场价格确定每批货物的交付价格。
合同没有具体金额，按照当前的政策，纳税人不需要缴纳印花税，在实际交易时，根据交易价格纳税即可。既然签订合同时不需要缴纳印花税，是否也不需要做印花税的纳税申报呢？
按照《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）的规定，针对上述情况，纳税人需要在签订合同的首个申报期申报合同签订情况。如印花税按季度申报，4月份签订的合同需要在7月份填写《印花税税源明细表》（如下表），申报合同签订情况，计税金额填0。待未来实际结算时，再按具体结算金额计算印花税并进行纳税申报。