【特别关注】双支柱全球最新动态（周更11月7日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队
上周双支柱全球动态我们主要可以关注UN、OECD、EU、英国、美国、澳大利亚、加拿大和非洲的最新动态，具体概述如下：
目录
1、UN注意到利润转移大量增加凸显了GLOBE规则的必要性
2、G20继任轮值主席国印度将继续专注于全球税收改革
3、OECD预计年底前会发布“重要的”最低税指南
4、Pascal离任前警告如果不实施全球协议将再次引发贸易战
5、欧盟全球最低税指令在关键会议前仍被搁置
6、英国议会就英国数字服务税（DST）展开质询
7、美国大型科技公司敦促美国干预哥伦比亚税改中的联结度测试
8、商业团体建议澳大利亚应就全球税收协议采取协商一致的方法
9、加拿大发布2022年秋季经济声明密切关注双支柱协议的实施
10、ATAF提议征收国内最低税以解决激励的损失问题
UN注意到利润转移大量增加凸显了GLOBE规则的必要性
来源：UNU-WIDER官网
2022年11月3日，UN大学世界发展经济学研究所发表了一篇研究论文，研究了1975—2019年期间公司向低税率或无税率辖区转移利润的情况。根据一份相关的新闻稿，该研究试图对公司利润转移的历史动态给出一个前所未有的看法，以更好地了解这一现象的程度。该研究论文称即使在重大税收改革之后，公司在2019年仍向“避税天堂”转移了1万亿美元，这凸显了OECD全球最低税（GLoBE）规则等举措的必要性。
根据该研究论文，1975—2019年期间，全球有效公司所得税率下降了1/3。跨国公司全球利润在全球公司总利润中的份额大幅增加，从1975年的4%增加到2019年的约18%。这一发现表明了跨国公司的崛起，而这一现象还没有在全球范围内得到量化。此外，该研究论文估计，跨国公司利润中被转移到低税率或无税率辖区的部分从1970年代的不到2%猛增到2019年的37%。总全球利润中被转移到避税天堂的部分在同一时期从0.1%增加到约7%。
另一个关键结论是，在2019年，即BEPS项目实施和美国《就业和减税法案（TCJA）》之后很久，相对于2015年，全球利润转移或美国跨国公司利润转移没有明显下降，根据估计，美国跨国公司利润转移约占全球利润转移的一半。该研究论文作者表示，他们并不是在争论这两项举措没有效果，因为如果没有这两项举措，利润转移可能会继续增加。BEPS项目和TCJA还没有做足够的工作来减少全球利润转移。
思迈特提醒：该研究论文将避税天堂定义为外国公司有过度的盈利能力和有效公司税率低于15%的辖区。这些辖区包括安道尔、安圭拉、安提瓜和巴布达、阿鲁巴、巴哈马、巴林、巴巴多斯、比利时、伯利兹、百慕大、英属维尔京群岛、开曼群岛、塞浦路斯、直布罗陀、格林纳达、根西岛、中国香港、爱尔兰、马恩岛、泽西岛、黎巴嫩、列支敦士登、卢森堡、中国澳门、马耳他、马绍尔群岛、毛里求斯、摩纳哥、荷兰、荷属安的列斯群岛、巴拿马、波多黎各、萨摩亚、塞舌尔、新加坡、圣基茨和尼维斯、圣卢西亚、圣文森特和格林纳丁斯、瑞士、特克斯和凯科斯群岛以及瓦努阿图。该研究论文的结果表明，仍然迫切需要更多的政策举措来大幅减少全球利润转移，比如实施2021年由137个辖区签署的GLoBE规则等，只是现在由于欧盟和美国的阻挠，其仍处于停滞状态。
G20继任轮值主席国印度将继续专注于全球税收改革
来源：TAXNOTES
11月1日，印度财政部长Nirmala Sitharaman表示，印度在2023年继任G20轮值主席国后，将继续推动实施双支柱的全球公司税改革计划。
Sitharaman在印度国际经济关系研究委员会组织的一次会议上发表了讲话。她在讲话中说，尽管全球经济下滑，但G20已经完成了一些关键的优先事项，包括就国际公司税制现代化的改革达成了政治协议。她补充说，全球税收改革的共识和实施需要新兴经济体和发达经济体的多边主义和合作，在这个意义上，G20已经成功了。
Sitharaman说，G20已经证明它可以在税收等有争议的问题上达成共识，而这正是印度可以保持势头的地方。这将是一个需要推进的议程，因为它必须真正找到成果，税收改革计划的双支柱必须在当地得到有效实施。
Sitharaman补充说，印度还将关注加密资产监管，尽管它尚未最终确定其在G20主席国期间的优先事项清单。
思迈特提醒：印度尼西亚在2022年度担任G20轮值主席国，而巴西将在2024年接任。这三个新兴经济体与其他130多个辖区合作，在2021年就双支柱全球税收政策改革达成了政治协议，这是OECD领导的倡议，是对G20授权的税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目的第1项行动计划的后续。尽管目前双支柱进展受阻，但近年来G20作为一个强大的国际组织一直在有力地推动双支柱税改向前迈进。
OECD预计年底前会发布“重要的”最低税指南
来源：Bloombergtax
2022年11月2日，OECD税收政策和管理中心主任办公室顾问Clodagh Power在洛杉矶举行的国际财政协会（IFA）会议上表示，到2022年底，主导谈判的OECD将发布与支柱二实施有关的“大量材料”。
Power表示，该组织在2021年底发布了经参与谈判国家同意的支柱二立法模板，这些规则不会被重新开放，但各国政府仍将进行“严肃的对话”以解决问题。
此外，Power表示，各国仍在就全球协议的支柱一进行谈判，该支柱将重新分配全球大型跨国公司的部分利润，并在其进行销售的辖区征税。OECD希望在2023年初就实施这些规则的多边公约或条约的详细条款以及公约的解释性声明达到“激烈谈判”的阶段。然后该公约将在明年上半年开放以供签署。
思迈特提醒：预计OECD将在今年年底前为实施全球最低税（GLoBE）规则的辖区发布一揽子指南。支柱二GLoBE规则实施指南将回答关于支柱二的剩余问题，包括征管问题、简化措施、安全港及税收确定性等等。
Pascal离任前警告如果不实施全球协议将再次引发贸易战
来源：英国《金融时报》
10月31日，Pascal Saint-Amans在离任OECD主管前接受英国《金融时报》表示，如果美国和欧洲不能执行去年的全球协议，则有可能重启贸易战，并将面临数千亿美元的收入损失。他认为美国最终会签署该协议，否则它就有可能让其大型科技巨头陷入这样一种局面，即它们将面临来自多个国家的单独数字服务税（DST）网络。他预计此类征税将超越大型科技公司，并扩大到制药行业等其他行业的跨国公司。
欧盟一直试图将最低税改革纳入欧盟法律，但这需要成员国的一致批准，布达佩斯继续反对。Saint-Amans表示，该措施已“被劫持为人质”。匈牙利似乎寻求释放一些因法治问题而被欧盟委员会阻止的欧盟资金。但实施“并没有失去动力”，并且这些要素将在“几个月内”在欧洲开始立法。匈牙利的拒绝并不会阻止欧盟最大成员国通过引入它们自己的国家立法来推进该计划。如果没有达成协议，各国就会单方面采取行动，因为他们可以。这是我们的法律和政治评估。近几个月来，德国已经表示，如果有必要，它愿意单独行动。
OECD此前估计，该协议将每年为跨国公司带来额外1500亿美元的税款，但Saint-Amans表示很快将公布最新的估计数，这将显示出“更大的数字”。
针对一些商业团体批评者说最低税规则歧视低收入国家，这些国家很少有大型跨国公司总部设在那里。Saint-Amans提出相反的观点，称最低税将为发展中国家带来“非常可观的收入”，因为这将迫使它们结束“浪费”的低税激励措施，以吸引公司在那里设立。
思迈特提醒：由于目前双支柱进展受阻，GST在全球有抬头之势，而且欧盟官员及其他一些从业人员或专业人士都一直警告美国，如果不实施支柱一将仍然会回到DST局面。而我们也一直认为实施支柱一就让各国放弃DST及类似单边措施不太可能也不太现实。
欧盟全球最低税指令在关键会议前仍被搁置
来源：Bloombergtax
2022年11月4日，一位欧盟官员透露，欧盟国家之间关于集团范围内最低税规则的谈判仍然停滞不前，这意味着财政部长在11月8日经济和金融事务理事会（ECOFIN）会议上不会讨论这个问题。
这位欧盟官员在一次简报会上告诉记者，达成协议的努力仍在继续，但“目前还没有变化”。如果没有达成协议，那么财政部长将无法签署。
思迈特提醒：欧盟一直希望通过一项所有27个欧盟国家都必须遵守的指令，来实施OECD达成共识的15%的全球最低税，但根据欧盟规则，欧盟的27个成员国必须一致通过该指令。自今年6月17日以来，该指令一直因为匈牙利以俄乌战争的经济成本和保持低税率的需要为由拒绝批准而被搁置，匈牙利的标准公司所得税率为9%。
英国议会就英国数字服务税（DST）展开质询
来源：英国议会官网
2022年11月1日，英国议会公共账目委员会宣布对政府在2020年颁布并可能根据全球税改协议而撤销的DST展开质询。其主要将质询税务局和财政部的官员如下问题：
1、2020年4月，HMRC引入了DST，对从英国用户获得价值的搜索引擎、社交媒体平台和在线市场的收入征收2%的DST。
2、政府希望在OECD提议的国际改革达成一致并通过成为法律后，将取消DST。
3、委员会的问题包括：
（1）什么是DST以及为什么要引入该税种？
（2）HMRC在实施DST时如何管理风险？
（3）HMRC从实施DST中吸取的教训，以及打算如何在实施OECD改革中利用这些教训？
如果你有关于这些问题的任何证据，包括本次质询和征集证据所依据的NAO报告的结论，请在11月27日星期日18：00之前在此提交。
同时， 英国国家审计署也就这三个问题对DST进行了质询。
思迈特提醒：英国立法部门在目前对其DST的情况展开质询正处于两个关键时刻：一是目前双支柱在EU和美国的进展受阻；二是英国的领导人在频繁更换，前任首相特拉斯在竞选期间曾表示要退出双支柱协议，而刚接任的首相苏纳克对双支柱是何态度目前尚不清楚。英国立法部门本次质询的三个问题简单来说就是DST的设计、实施和管理以及是否准备用OECD的改革来取代它，那么大家认为英国又开始关注DST到底为哪般呢？（详见11月4日tpperson分享内容）
美国大型科技公司敦促美国干预哥伦比亚税改中的联结度测试
来源：Uschamber
2022年10月28日，代表美国大型科技公司的美国商会与其他商业协会一起致函美国财政部长Janet Yellen、商务部长Gina Raimondo和美国贸易代表Katherine Tai，呼吁美国政府与哥伦比亚政府就其税收改革促进社会平等和正义立法的内容进行接触，私营部门认为这些内容违反了哥伦比亚的国际承诺。
美国商会要求美国内阁级官员鼓励哥伦比亚政府暂停通过其立法机构的一项重大税收改革法案，该法案包括一个新的联结度测试，即哥伦比亚政府提议将应税联结度扩大到具有重大经济存在而不是实体存在或合法居民公司。
根据这封信函，拟议的联结度测试将完全基于非居民公司与哥伦比亚用户或客户的有意和系统性互动而被涵盖，从而导致征税，使USCTPA中关于美国出口产品免税待遇的规定失效。信中表示，根据10月6日哥伦比亚两院立法机构通过的初步阶段税收改革法案，非居民公司将被要求在源头按10%的预提所得税或对远程向哥伦比亚用户提供货物和服务的总收入征收5%的税款之间做出选择。
思迈特提醒：10月26日，哥伦比亚参议院和众议院的经济委员会已经批准了政府提出的税收改革法案。该法案中建议修订非居民实体的“重大经济存在”的定义，如果一个非居民实体在上一年度或相关纳税年度内，与哥伦比亚30万以上的用户进行了互动或营销，以哥伦比亚比索显示价格或允许支付货款，并且其来自哥伦比亚交易的总收入高于31,000个纳税单位（297,000美元），则将触发此类存在。此类实体将按10%的预提所得税税率征税，除非他们是与哥伦比亚签订了双重征税协定的辖区居民。从应征收公司税的利润中支付给非居民实体的股息将按20%的预提所得税税率征税。而美国商会10月21日给美国财政部的信件表示，这些将措施相当于数字服务税（DST），这不符合哥伦比亚在USCPTA关于商品、服务和数字产品条款下的义务。此外，需要注意的是在哥伦比亚的该改革方案中建议实施15%的最低有效所得税率以防止跨国企业的税基侵蚀和利润转移（BEPS），符合OECD的支柱二议程。两院全体会议将对该法案进行第二轮辩论，然后才能通过成为法律。
商业团体建议澳大利亚应就全球税收协议采取协商一致的方法
来源：NFTC官网
2022年11月1日，美国的两个商业团体国家对外贸易委员会（NFTC）和信息技术产业委员会（ITI）在给澳大利亚财政部的联合建议信函中表示，澳大利亚不应该过多地偏离其他国家计划采用OECD全球税收协议规定的方式。如果各辖区采用相互冲突或不一致的实施立法和法规，那么采取共同税收方法的益处就会消失。澳大利亚财政部应该“抵制任何诱惑”，将自己的国内税制问题嫁接到OECD立法模板实施协议上。澳大利亚还应该确保其实施的时间框架与其他国家保持一致。
思迈特提醒：该信函是针对2022年10月4日澳大利亚财政部就全球公司税收协议启动的公众咨询的建议，详见10月9日tpperson分享内容。
加拿大发布2022年秋季经济声明密切关注双支柱协议的实施
来源：加拿大政府网
2022年11月3日，加拿大政府发布了“2022年秋季经济声明”，该声明第三章公平和有效的政府之公平的税收制度中特别提及国际税收改革的双支柱协议。
该声明表示，加拿大致力于确保跨国公司在其开展业务的辖区缴纳其公平份额的税收，政府正在与国际伙伴合作以实现这一目标。加拿大和OECD/G20税基侵蚀和利润转移包容性框架的其他136个成员已经制定了一个国际税收改革的双支柱计划，该计划于2021年10月达成。该框架如果得到实施，将结束全球税收竞争，并使加拿大的工人和企业与全球竞争对手处于一个公平竞争环境。加拿大还将致力于对大公司实施全球最低税率。将继续与其国际伙伴密切合作，制定一个协调的实施框架，并及时和协调地付诸实施。
思迈特提醒：2022年4月7日，加拿大发布2022年度预算，其中包括实施OECD支柱二立法模板（例如，收入纳入规则（IIR）、低税支付规则（UTPR）以及国内最低补足税（DMTT）的提案。预计实施立法草案将公开征求意见，IIR和DMTT将于2023年生效，UTPR将不早于2024年生效。同时就DMTT和支柱二开展咨询，咨询已于2022年7月7日截止。
ATAF提议征收国内最低税以解决激励的损失问题
来源：BusinessDay
2022年11月1日，ATAF执行秘书Logan Wort在尼日利亚Lagos举行的ATAF第7届大会上透露ATAF正在制定一项关于非洲最低国内税的提案，以解决税收激励带来的损失，该损失达到国内生产总值（GDP）的3.5%。
Wort表示，根据2021年全球税收协议，支柱二全球最低税率将旨在确保大型跨国公司在世界各地至少按15%的税率纳税，允许各国在公司没有达到另一个辖区的最低税率时对其进行补足。如果这样做，所有公司都必须至少按15%的税率纳税。因此，当一个非洲国家提供给一家公司的税收激励使该公司纳税为零时，这家公司将不得不向世界上的某个辖区缴纳15%的税款。所以，我们现在不鼓励采用这些税收激励。我们正在向非盟提议，在非洲大陆引入最低国内税，以便没有人缴纳零税。这就是我们认为处理税收激励问题的两种方式。目前，非洲国家有3000多份双重征税协定和许多税收信息交换协定。非洲的部分问题是，这些协定中只有极少数是与非洲国家和相互之间达成的。
思迈特提醒：南方中心10月31日发布的一份政策简报《全球最低公司税率对非洲经济体的收入影响》（作者Seydou Coulibaly）表明全球最低税协议不太可能增加非洲经济体的税收收入，这一结果敦促包容性框架和全球税改谈判的所有利益攸关方考虑修订全球最低税率规则如门槛等，将尽可能多的跨国公司纳入公司最低有效税率的范围内，以确保该协议将通过更好的税收征管有效惠及非洲国家。
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