某境外股东减持A股上市公司股票，纳税1623万元

姜新录

某境外股东减持A股上市公司股票，纳税1623万元
发布日期：2022-10-28 来源：枣庄市税务局

近日，国家税务总局枣庄市市中区税务局成功受理辖区某A股上市公司境外股东减持股份，股权转让所得纳税事宜，入库企业所得税1600余万元。此项业务填补了全市在A股上市公司境外股东减持股份涉税业务方面的空白，在非居民企业所得税自行申报方面积累了宝贵经验。
2022年4月下旬，枣庄市市中区税务局工作人员查阅媒体报道时发现，辖区内某A股上市公司的境外股东B公司在中国银行市中支行成功开立NRA账户，B公司减持A股上市公司股份取得收入1.73亿元，顺利汇入NRA账户。税务人员基于工作敏感性，意识到该笔减持收入可能存在涉税风险，第一时间与中国银行市中支行、B公司实际控制人许某联系，了解具体情况，对该笔业务进行细致梳理，并及时请示上级税务机关，确定该业务适用的涉税条款及申报流程。
明确业务实质及适用政策后，枣庄市市中区税务局再次联系B公司的实际控制人许某，主动做好征前辅导工作，详细宣传转让所得相关涉税政策。由于该项所得纳税涉及到中港税收安排的具体执行,税务人员重点向纳税人辅导了税收协定的相关政策、要求，并就转让所得成本确认及授权代理等事项多次沟通。纳税人最终未能提供税收协定所要求的相关资料，选择按企业所得税法的规定自行申报，先行缴纳税款。
该笔非居民企业财产转让项目自行申报是全市的首例业务，为保证申报顺利完成，枣庄市市中区税务局就纳税申报流程、税款入库途径进行反复验证、推演，确保各个环节无障碍流转。9月20日，境外股东B公司授权代理人顺利完成此项所得的纳税申报，并在中国银行市中支行的配合下成功划转税款，入库税款1623.32万元。
  
  陇上税语注：
1、Non-Resident Account简称NRA账户，中文全称为“境外机构境内外汇账户”，它是指境外机构按规定在境内银行开立的境内外汇账户，不包括境外机构境内离岸账户。人民币NRA账户则指的是以人民币为币种的境内银行为境外机构开立的境内外汇账户。
2、一般来说，外国公司转让我国境内公司股权，如果该股权不是主要由不动产构成，根据税收协定，只有持股25%以上时，我国政府才有征税权。如“转让一个公司股份取得的收益，而该公司的财产主要直接或者间接由位于一方的不动产所组成，可以在该一方征税。”
3、查资料发现，文中提到的境外股东B公司此次减持前持股比例仅为4.99%，持股比例不足25%。那么此次B公司减持A公司股票，除了涉及增值税外，为什么会被征收非居民企业所得税？
资料显示，A公司IPO时，J先生为第一大股东，持股40%，系A公司实控人；J先生的妻弟许先生系B公司股东，间接持有A公司25%的股份，为A公司第二大持股人。后B公司经过数次减持，持股比例不断降低至此次减持前的4.99%。
因此，笔者猜测，B公司很可能是个壳公司，无法提供所在国的税收居民身份证明，从而无法享受财产转让所得免税的税收协定待遇。