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李威03
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2022-10-31 13:10:30
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编译:思迈特财税国际税收服务团队
临近年底,随着OECD即将发布全球最低税(GloBE)实施框架以及
EU全球最低税指令草案
必须通过的大限将至,
双支柱
特别是
支柱二
的话题又变得热闹起来,上周
双支柱
全球动态我们主要可以关注G20/OECD、UN、EU(爱沙尼亚、意大利、荷兰和瑞士等)、美国等的最新动态,具体概述如下:
目录
1、G20财长欢迎
BEPS
2.0取得的进展并呼吁迅速实施
2、OECD考虑国内和互惠的GLoBE争议解决方案
3、UN专家对快速推进数字税收范本的决定表示怀疑
4、欧盟委员会官员表示一致同意使欧盟的积极税收议程复杂化
5、爱沙尼亚密切关注德国和欧盟大国的最低税实施问题
6、美国共和党要求财政部保存全球税收协议文件并要求提供信息
7、美国财政部官员认为账面税是迈向全球最低税的一步
8、美国正密切关注OECD协议的全球实施情况
9、意大利新任总理预计将支持加入最低税的行列
10、荷兰就《全球最低税率法案》启动公众咨询
11、瑞士将于2024年全面实施最低税规则
G20财长欢迎
BEPS
2.0取得的进展并呼吁迅速实施
来源:G20官网
2022年10月12—13日在华盛顿举行的G20财长和央行行长会议之后,主席国印度尼西亚发布了一份主席摘要,反映了G20对
BEPS
2.0项目所取得的进展表示欢迎,并重申了对迅速实施新规则的承诺,其主要内容如下:
我们重申,我们致力于迅速实施OECD/G20的
双支柱国际税收方案
。我们欢迎支柱一的进展。我们也欢迎在
支柱二“全球反税基侵蚀(GloBE)立法模板”
方面取得的进展,这为在全球层面以共同方法一致实施铺平了道路,我们期待着完成GloBE实施框架。我们呼吁OECD/G20税基侵蚀和利润转移(
BEPS
)包容性框架完成支柱一,包括剩余问题,并在2023年上半年签署《多边公约》,同时完成支柱二下的应税规则(STTR)的谈判,以便为其实施制定一份多边公约。我们重申,鉴于2022年7月举行的G20税收和发展问题部长级研讨会,我们的目标是加强税收和发展议程,并注意到
G20/OECD发展中国家和国际税收的路线图
。我们支持在实施国际共识的税收透明度标准方面取得的进展,包括区域努力,并欢迎在2022年7月签署的《亚洲倡议巴厘宣言》。我们也欢迎《
加密资产报告框架和对共同报告标准的修订
》,我们认为这两份文件都是对自动交换信息的全球标准不可或缺的补充。我们呼吁OECD完成关于实施一揽子方案的工作,包括可能的时间表,并邀请税收透明度和信息交换全球论坛在其承诺和监测进程的基础上,确保相关辖区广泛实施这两套一揽子方案。
思迈特提醒:
在这次会议之前,OECD于10月10日发布了
OECD秘书长给G20财长和央行行长的税收报告
,提供了有关G20国际税收议程活动的最新情况,包括
BEPS
2.0项目、税收政策和气候变化方面的工作以及OECD其他税收工作的最新情况;同时,OECD发布了一份G20要求的报告,提供了
OECD/G20发展中国家和国际税收的路线图
,总结了自2021年以来的进展,并发布了OECD秘书长关于建立碳减排方法包容性论坛的简要报告(IFCMA报告待发布)。
BEPS
2.0项目考虑对MNE运作的整体国际税收架构进行重大变革。G20财长对
双支柱
所取得的进展的持续认可,以及它们对快速行动的呼吁,旨在鼓励各辖区迅速采取行动,通过修改其国内法律以及谈判、签署和批准必要的多边文书来实施新规则,以调整其协定关系。然而,在包容性框架中仍有大量工作要做,以填补新规则的技术细节并解决征管事项。展望未来,每个支柱的实施过程将需要世界各国之间的协调,这将造成进一步的复杂性。对各公司来说,重要的是密切关注这些事项的进展并评估拟议的国际税收改革对其业务的潜在影响。此外,公司也将需要关注相关国家与通过国内税法和双边或多边协议的变化实施共识规则有关的活动。各公司还应注意到税收政策和气候变化方面的全球发展,包括G20、OECD和欧盟正在进行的活动。
OECD正考虑国内和互惠的GLoBE争议解决方案
来源:TXANOTES
OECD税收政策和管理中心的国际合作和税收管理部门负责人Achim Pross告诉Tax Notes,如果幸运的话,争议解决机制草案可能会被纳入OECD的所谓全球反税基侵蚀(GLoBE)规则实施框架,该框架将于2022年底完成。
据Pross称,该纲要将在OECD网站上提供,供税务机关在决定是否应在适用其UTPR时参考,并供纳税人了解UTPR是否适用于它们。Pross表示,该纲要还将帮助税务机关和纳税人确定什么是合格国内最低补足税(QDMTT)。
Pross表示,OECD决定探索争议解决方式,以便在税务机关之间以及税务机关和纳税人之间出现一些分歧时,为纳税人提供求助途径。OECD也在探索一种可能的协定选择。他表示,由于OECD在
双支柱
项目内部和外部都注重税收确定性,这将是对支柱二的一个重要补充。但是所有国家能否在2022年底前就一个GLoBE争议解决条款达成一致是值得怀疑的,他表示他仍然乐观地认为各国至少能够稳定在这个问题上的工作。然而,OECD将制定好一个最终框架,以便在最终出现GLoBE争议时进行处理。
思迈特提醒:
OECD于2021年12月20日发布了
GLoBE立法模板草案
,于2022年3月14日发布了相关
注释及说明性示例
,并确定了GLoBE实施框架的年底目标日期,以确保所有辖区一致地适用这些规则。该实施框架的一个关键组成部分是GLoBE的税收确定性,这将包括一个标准化申报和一个经同行评审的合格IIR和国内最低补足税的纲要。
UN专家对快速推进数字税收范本的决定表示怀疑
来源:law360tax
2022年10月18—21日,UN税收委员会会议在瑞士举行,会上几位专家对通过起草一份更新协定的多边文件来快速采用UN数字税收范本决定的有效性表示怀疑,认为如果没有更广泛的投入和政治支持,这一决定不会成功。专家们表示,发达国家不会签署一份多边文件,以UN的数字税收范本更新双边税收协定,因为它们将在没有机会在范围和技术问题上赢得特权的情况下放弃征税权。
思迈特提醒:
目前UN和OECD都在就新的国际税收规则制定开展密集性工作,不过UN采用的方式主要是希望通过修订UN协定范本进行,我们感觉更多的发展中国家正倾向于选择UN协定范本的修订,而不是OECD支持的解决方案,因为OECD的
双支柱解决方案
一直被批评为一种过于复杂的税收改革方法,且UN秘书长也呼吁进行更多的国际谈判,这表明UN希望挑战OECD在税收政策上的主导地位,此举也标志着
国际税收权力正在逐渐向UN转移
。多年来,OECD一直在主导着国际税收的讨论,但UN正迅速成为一个有影响力的组织,在后
BEPS
环境中代表发展中国家的利益。
欧盟委员会官员表示一致同意使欧盟的积极税收议程复杂化
来源:TAXNOTES,LAW360TAX
10月25日,欧盟委员会税收和关税同盟总局直接税主任Benjamin Angel表示:在过去5年中,许多事情已经达成一致,但我们仍然有这样的困难,即建立逃税或过激纳税规划领域之外的立法。
Angel在欧洲会计协会关于可持续税收制度的会议上发表了讲话。Angel 表示,欧盟应设法在信息交换或打击逃税方面获得一致同意,但每次我们提出更积极的议程,例如,通过共同公司所得税税基,我们都失败了。默认情况下会创建某种框架,在该框架中,欧盟在“不应该做的事情而不是应该做的事情”上获得一致同意。欧盟税务专员 Paolo Gentiloni曾表示,在不陷入丑闻的情况下,很难在税收问题上取得进展。
Angel解释道:当你在QMV下运作时,几乎所有时候,你最终都会获得一致同意,因为那些知道自己会被否决的人往往会团结一致。
当被问及欧盟何时会就实施全球税收协议
支柱二的指令草案
加强合作时,Angel 表示,首要任务仍然是获得一致同意。我认为这并非不可能;如你所知,还有其他可能有助于影响讨论的因素,这些因素本身就有一个附在年底的日历。然而,Angel也表示,委员会愿意使用所有法律手段实施15%的最低税率,这也暗示对使用法律机制如加强合作持开放态度,该机制将允许至少9个成员国一起推进。
思迈特提醒:
尽管Angel没有具体表明“这些要素”是什么,但目前
匈牙利
仍在与委员会就其复苏计划进行谈判,欧盟官员们大多数认为这就是匈牙利对支柱二持否决权的原因。临近年底,预计欧盟委员会已准备好使用任何可用的欧盟条约程序来确保迅速通过该
支柱二全球最低税指令
并维持在OECD层面达成共识的雄心勃勃日程表上。
爱沙尼亚密切关注德国和欧盟大国的最低税实施问题
来源:LAW360TAX
10月27日,爱沙尼亚财政部高级官员Helen Pahapill在爱沙尼亚塔林由爱沙尼亚财政部和美国税收基金会举行的一次会议上表示,爱沙尼亚正在关注
德国
和其他欧盟大国实施全球最低公司税的情况,而不管欧盟是否能以一致方式同意该税。
Pahapill表示,爱沙尼亚并不急于实施该税,但如果一个欧盟大国要实施该税,其可能会被迫朝这个方向发展。如果
德国
实施最低税,那么我们就必须做点什么。虽然原则上正式同意最低税,但爱沙尼亚一直明确表示,希望维持其公司税制度,即在公司利润分配之前不对其征税。这一制度在国际共识的最低税下将受到限制,而且全球最低税将给这个小国带来征管负担。
匈牙利财政部官员Robert Csabai在该会议上表示,关于最低税的细节仍有太多未解的问题。我们认为欧盟不应该急于制定规则和实施,因为这些规则还不完全清楚,其他国家会如何反应。而在这一停滞不前的过程中,5个欧盟大国
德国
、法国、西班牙、意大利和
荷兰
已经表示,如果欧盟内没有达成一致,那么它们将在明年继续实施最低税。
Pahapill表示:这是一场盯人的比赛,看谁先走,这5个欧盟大国对我们非常重要,爱沙尼亚许多子公司的母公司就在这些国家,最低税允许各国对其公司的子公司在没有实施最低税国家的利润征税。
最低税的倡导者表示,希望有大量国家能够实施这一措施。OECD高级官员Achim Pross在小组讨论中被问及此事时表示,如果5个欧盟国家继续实施最低税,将为该措施创造动力。
思迈特提醒:
爱沙尼亚是最后一个原则上同意15%全球最低税的欧盟国家之一,而在2022年4月5日欧盟经济和金融事务委员会(ECOFIN)的会议上就已经达成了一项协议,允许爱沙尼亚将全球最低税的实施推迟到2030年,这也使爱沙尼亚最终放弃了对欧盟全球最低税的否决权。实施全球最低税对爱沙尼亚这样一个只有少数几家跨国企业(MNE)的国家来说,税收征管将是非常昂贵和复杂的,因此推迟是必要的,以便让爱沙尼亚有足够的时间来完善税收征管系统等。
美国共和党要求财政部保存全球税收协议文件并要求提供信息
来源:Bloombergtax
美国共和党筹款委员会呼吁财政部保存与OECD主导的全球税收协议有关的文件和通信,因为它们再次向财政部施加压力,要求提供该措施将如何影响美国收入的细节。
共和党高级成员Kevin Brady(得克萨斯州共和党)和众议员Kevin Hern(俄克拉何马州共和党)10月27日致信财政部长Janet Yellen称:我们写信坚持要求您采取一切适当措施,收集和保存与OECD支柱一协议有关的所有文件、通讯和其他记录。
思迈特提醒:
作为2021年10月8日
全球税收协议
的一部分,近140个国家同意了一项计划,将大型跨国公司的部分利润重新分配给它们进行销售的辖区。目前各国政府仍在就该计划的关键细节进行谈判,该计划被称为
支柱一
。而美国财政部官员曾表示,它们预计
支柱一
计划对美国收入影响大致上是中性的,但自去年以来,共和党议员一直在推动更多关于美国将如何受到该协议影响的细节,包括在给财政部的信中。Brady和Hern还在7月提交了一份调查决议,指示财政部提供这些信息,但该决议在上个月被筹款委员会否决。这一动态表明目前美国共和党议员们还是在密切关注
支柱一
的进展。
美国财政部官员认为账面税是迈向全球最低税的一步
来源:Bloombergtax
10月27日美国财政部负责税收政策的助理部长顾问Michael Plowgian在一个实践法律协会的活动上表示,新的公司替代性最低税(CAMT)是美国实施待定的全球最低税的一个步骤,但这不是同一件事,而且在协调这两者方面将存在挑战。CAMT有15%的税率,是2021年OECD税收协议的一部分,涉及近140个国家。但也有不同之处。
Plowgian表示,CAMT是在 “混合”的基础上计算的,而全球最低税是按国别计算的;而且财政部在试图通过监管指南协调这两种税的程度上受到限制,因为它必须遵循美国的法规。
他表示,从美国的角度来看,协调这两个税的最重要目标是建立一个可管理的制度,确保美国纳税人缴纳的税款被适当考虑,而不是重复计算。拜登政府仍然致力于OECD协议中的
双支柱解决方案
。
思迈特提醒:
CAMT是否能够与全球最低税有效地协调,是目前美国专业人士比较关注的问题,大家可以关注我们
10月24日推送的双支柱全球最新动态中的“美国财政部表示正在试图协调账面税和全球最低税”的相关内容
。
美国正密切关注OECD协议的全球实施情况
来源:LAW360TAX
2022年10月24日,为美国众议院筹款委员会收入措施小组委员会的民主党工作的Beth Bell表示,其他辖区采用税收协议的方式对两个政党都很重要。她的评论是在布鲁塞尔税收基金会和欧洲政策研究中心组织的一个小组上发表的。
一些观察家表示,美国国会未能通过与OECD协议相一致的立法,使制定协调全球公司税规则的希望落空,而另一些观察家则表示,美国在看到欧盟在通过最低税方面陷入僵局后,便自行其是。
考虑到可能与国际税收协议保持一致,Bell表示,我认为,看看其他主要经济体的发展状况,将是两党的一个重点。我从未见过国会议员如此关注欧盟的税收立法进程。
8月16日美国通过了一项最低税法案,该法案与近140个辖区在巴黎OECD的主持下原则上同意的
最低税(称为支柱二)
有很大的不同。虽然两者都被称为15%的最低税,但它们在诸如范围等关键领域存在差异。美国的最低税适用于申报收入超过10亿美元的美国公司,而
支柱二
则适用年收入超过7.5亿欧元(7.4亿美元)的跨国公司。此外,根据美国最低税,一些一般公司税收抵免和外国税收抵免不会被视为减少面临该税的公司纳税。然而,
OECD支柱二的立法模板
将税收抵免归类为减少纳税,从而增加了补足税的风险。
Bell表示,
支柱二
在美国实施的“最可能”方式是,这将与2017年《就业和减税法案》的部分内容在2025年底到期时的立法变化有关。她还表示,议员们将密切关注欧洲的事态发展。
思迈特提醒:
欧盟曾试图实施最低税,但进展受到
匈牙利
的阻挠,匈牙利阻止欧盟达成实施最低税所需的一致协议。5个欧盟大国:
德国
、法国、西班牙、意大利和
荷兰
已经表示,无论欧盟是否能达成一致,它们都计划实施最低税。未能达成一致意见给欧盟委员会施加了压力,该委员会在欧盟提出立法,试图寻找方法来规避公司税收中的一致要求。然而,一位在同一活动上发言的委员会官员指出,委员会已经学会了在欧盟成员国理事会中利用一致规则进行操作。
意大利新任总理预计将支持加入最低税的行列
来源:LAW360TAX
意大利新上任的总理预计将支持即将卸任的政府对全球共识最低税的承诺,尽管她的政治立场经常与
匈牙利
的Victor Orban一致,后者数月来一直在阻止欧盟采用该最低税。
10月22日宣誓就职的Giorgia Meloni经常被拿来与Orban比较,因为她有共同的反欧盟情绪和极右翼观点。但专家表示,与Orban不同,Meloni没有什么理由阻碍一年前在OECD层面达成的15%最低税。Meloni没有动机退出世界性的OECD协议,因为意大利可以从这件事中筹集一些资金,预计意大利每年将从15%的最低税中获得10亿欧元(9.87亿美元)至30亿欧元的新
税收收入
,这取决于最低税规则在全球的适用程度。
被称为
支柱二的最低税规则
,一年前在巴黎OECD的主持下,包括意大利在内的近140个辖区达成了共识。这些规则对年收入超过7.5亿欧元的公司集团的公司利润规定了15%的最低有效税率。
思迈特提醒:
虽然意大利的公司所得税税率接近28%,远高于最低税率,但实施最低税将允许意大利对该国集团在国外获得的低于最低税率的利润进行征税,还可能允许意大利对本国征税利润低于最低税率的外国集团子公司征税。
匈牙利目前还在阻止就最低税达成协议
,还不清楚该国何时或是否会取消其否决权。欧盟税法需要所有成员国的一致同意。欧盟未能通过全球最低税可能会威胁到其在全球范围内的采用,而美国同意采用与OECD模式大相径庭的最低税率已经使其受到威胁。
荷兰就《全球最低税率法案》启动公众咨询
来源:荷兰政府官网
2022年10月24日,荷兰政府官网发布了
《2024年最低税率法案》草案(法案草案),启动在线公众咨询
,咨询截止日期为12月5日。荷兰政府官网在发布该法案草案的新闻稿中表示,最低公司税率15%有助于使税收制度更加公平,并防止避税。荷兰正在启动这项技术咨询,以便一旦在欧洲层面达成协议,该法案可以迅速出台。最低公司税率是共识措施之一。这项措施将确保跨国公司始终受至少15%公司所得税税率的约束,防止其将利润转移到低税辖区,以尽量减少缴纳的税款。
思迈特提醒:
据我们掌握的资讯,荷兰应该是27个欧盟成员国中首个就全球最低税发布法案草案进行公众咨询的成员国,而且荷兰还于2022年9月9日与欧盟成员国法国、
德国
、意大利和西班牙发布了一份联合声明,该声明表示,5个成员国随时准备在2023年通过任何可能的法律手段实施全球最低有效税,但也强调了在欧盟内部达成协议的愿望,从而强调了荷兰及时实施该指令的承诺。荷兰政府官网的新闻稿表示,现在正在咨询的法案草案可以作为最终法案的基础,荷兰将会密切关注欧盟层面的发展。荷兰的法案是一个草案,仍有可能被修改,但荷兰现在启动了咨询,以邀请公众提供有可能改善最终立法质量的意见。更多资讯关注10月26日tpperson推送。
瑞士将于2024年全面实施最低税规则
来源:Bloombergtax
12月27日,瑞士国际财政事务国家秘书处公司税收政策部门负责人Marianne Orell表示,瑞士计划在2024年同时实施全球最低税的主要规则。
Orell表示,如果瑞士政府坚持其目前的草案,那么
支柱二
的主要规则将同时实施。这可能会使瑞士成为最早采用被称为“低税支付或利润规则(UTPR)”的国家。但在未来几个月里,瑞士的规则草案仍有修改的余地,UTPR甚至可能被完全放弃。
Orell表示,瑞士实施UTPR有利有弊,采用“整套规则”可以鼓励其他国家效仿,但另一方面,UTPR是一个非常复杂的规则,如果你实施所有的规则,那么它也可能是一种缺点。目前还不完全清楚一个国家是否必须同时实施IIR和UTPR,以使其全球最低税的适用被视为符合
支柱二
资格。
Orell表示,瑞士希望看到关于
支柱二
的剩余多边工作包括重点关注合格国内最低补足税,即QDMTT,允许各国在国内适用15%的最低税,这项工作应界定合格国内最低补足税需要什么,以达到“合格”。她还呼吁就受控外国公司(CFC)规则,其中可能包括美国的全球无形低税所得规则(GILTI)与
支柱二
规则(包括国内最低税)之间的互动达成国际协议。
她还表示,对我们来说,从根本上看,重要的是在如何处理AMT(美国新的替代性最低税)、GILTI以及与GLoBE的互动方面采用国际协调的方法,因为避免过度征税和重复征税都是最重要的。
思迈特提醒:
根据2021年10月8日的
全球税收协议
,
支柱二
GLoBE规则的IIR将在2023年生效,而UTPR则在2024年生效。但是,截至目前已经发布相关立法草案或咨询文件的辖区包括欧盟,基本都将这两项规则的生效时间推迟一年,如欧盟6月16日
全球最低税指令折衷文本草案
要求在2023年12月31日之前实施
支柱二
,而UTPR则从2024年以后开始适用。目前各国已经考虑推迟UTPR规则的实施,该规则将晚于
支柱二
的IIR,因为它的目的是作为一种辅助规则。通过实施IIR,各国可以在本国公司没有达到最低税率时,对其征收补足税。当一个辖区没有实施IIR时,UTPR就会发挥作用,允许其他辖区向其公司征收补足税。
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