【特别关注】荷兰就《全球最低税率法案》启动公众咨询

李威03

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来源：荷兰政府官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
前言
2022年10月24日，荷兰政府官网发布了《2024年最低税率法案》草案（以下简称“法案草案”或“该法案”），启动在线公众咨询，咨询截止日期为12月5日。荷兰政府官网在发布该法案草案的新闻稿中表示，最低公司税率15%有助于使税收制度更加公平，并防止避税。荷兰正在启动这项技术咨询，以便一旦在欧洲层面达成协议，该法案可以迅速出台。最低公司税率是共识措施之一，这项措施将确保跨国公司始终受至少15%公司所得税税率的约束，防止其将利润转移到低税辖区，以尽量减少缴纳的税款。
法案草案的主要内容
该法案草案全文330多页，其中主要包括70页的法案草案条文以及260多页的解释性说明文本。法案草案条文共计15章，解释性说明文本对15章法案草案条文中的每一条款结合示例进行了详细解释。该法案草案的前言中明确，在本次在线咨询开始时，欧盟层面尚未就拟议指令的折衷文本达成一致。然而，这仍然是荷兰的承诺。由于该法案起草的速度及其规模和复杂性，还应该考虑到在未来一段时间内将对某些部分进行技术改进。尽管如此，已经决定现在就对该法案草案进行咨询。事实上，很明显，该法案草案的最终文本主要基于OECD的立法模板，与欧盟2022年6月16日的折衷文本几乎相同，除一个成员国外，所有欧盟成员国都同意该文本。毕竟，拟议指令包含了对已在包容性框架（IF）中达成协议且政策空间非常有限的规则的详细说明。因此，这次在线咨询主要是技术性的。此外，在这个阶段进行咨询可以有利于荷兰最终立法的质量，因为在起草要提交的法案时，仍有时间考虑对咨询的反应。如果在后期才就指令达成协议，或者等到所有的技术改进都被纳入后再进行咨询，那么在起草法案时仍然使用在线咨询的可能性就会受到影响。因此，选择在这个阶段就法案草案进行咨询。
根据法案草案，荷兰的全球最低税自2023年12月31日起施行，于2023年12月31日或以后开始的财年首次适用，这与欧盟的提案相一致。
荷兰实施全球最低税的影响
只有当居住在一个国家（低税率国家）的集团实体已经实际少缴了所得税时，才能适用最低税率为15%的补足税。少缴所得税是通过补足税比率（即最低税率减去有效税率）乘以税基来确定的。
拟议指令为欧盟成员国留下了空间，使其能够自行决定在哪些国家法律（税收）中实施该指令的规定。这使得支柱二措施有可能被塑造成公司税的一部分，但也有可能被塑造成一个单独的税法。在选择在国家立法中以单独的征收法案形式实施时，政府权衡了各种优势和劣势。从立法角度来看，将支柱二措施嵌入公司所得税要复杂得多。事实上，支柱二在概念上与公司所得税并不相称。例如，支柱二措施以财务报告中的利润而不是应税所得作为其起点。因此，补足税的税基与荷兰公司所得税不同。此外，将其嵌入企业所得税将导致企业所得税的复杂性增加，因此可能也会增加税务机关的执行复杂性。此外，一个独立的征收法案符合支柱二措施的基本理念，即在现有所得税之外再征收一个补足税。支柱二的这一基本理念是，在一个国家有效税率的计算是在当地的所得税（在荷兰是企业所得税），其是在财务报告目的计算之后进行的。因此，企业所得税义务的计算与法案中的措施是分开的。此外，按照荷兰的规则，针对一个国家的低税率集团实体，支柱二措施下的额外征税并不被认为是合理的征税或实际的征税，以达到公司所得税的目的。
在荷兰，征税的方式是评估或在退还时缴纳或申报。建议对补足税进行申报征收，即在申报时缴纳。集团实体最容易获得其所属集团的（国际）财务数据。
该法案草案旨在实施2022年6月16日指令（拟议指令）的折衷方案。该法案草案有自己的概念框架。该法案草案中的定义仅适用于这些措施的背景下，因此不影响税收协定或国家法律法规中对这些术语的解释等。该法案草案中的措施是对荷兰已经实施的各种反滥用措施的补充。随着该法案的一揽子措施的增加，在提高打击避税和防止所得税逐底竞争的可能性方面迈出了重要一步。
尽管BES群岛（即博内尔岛、圣尤斯特歇斯岛和萨巴岛）不是欧盟不可分割的一部分，但荷兰作为IF参与者所做的努力也对荷兰的加勒比海辖区产生了影响，尤其是因为在BES群岛上没有所得税。由于BES群岛完全是荷兰政体的一部分，因此该法案也适用于荷兰的海外领地是可取的，尽管支柱二措施的影响有限，但该法案将在某种意义上进行扩展，因此该法案也将适用于BES群岛。
思迈特提醒
2021年12月22日，欧盟发布了一项全球最低税拟议指令的草案，为欧盟成员国提供了立法模板。2022年6月17日，除匈牙利外，所有成员国都投票赞成该拟议指令。
据思迈特财税咨询掌握的资讯，荷兰应该是27个欧盟成员国中首个就全球最低税发布法案草案进行公众咨询的成员国，而且荷兰还于2022年9月9日与欧盟成员国法国、德国、意大利和西班牙发布了一份联合声明，该声明表示，5个成员国随时准备在2023年通过任何可能的法律手段实施全球最低有效税，但也强调了在欧盟内部达成协议的愿望，从而强调了荷兰及时实施该指令的承诺。荷兰政府官网的新闻稿表示，现在正在咨询的法案草案可以作为最终法案的基础，荷兰将会密切关注欧盟层面的发展。荷兰的法案是一个草案，仍有可能被修改，但荷兰现在启动了咨询，以邀请公众提供有可能改善最终立法质量的意见，这将使该法案一旦在欧盟内部达成协议，就能在荷兰迅速出台。
温馨提示：点击文中蓝色下划线，可查阅tpperson往期推送内容；点击“阅读原文”，可查阅荷兰该法案草案完整版（荷兰语版）！
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