【特别关注】法国税制在OECD国家中竞争力最差而爱沙尼亚最好

李威03

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来源：美国税收基金会官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
前言
2022年10月17日, 美国税收基金会发布《2022年国际税收竞争力指数》（作者Daniel Bunn）的研究报告，该研究报告结果显示，在38个经济合作与发展组织（OECD）国家中，法国税制的竞争力最差，而爱沙尼亚的竞争力最好而且连续9年最好。
研究报告认为，一个国家的税制结构是其经济表现的一个决定性因素。一个结构良好的税制对纳税人来说容易遵循，可以促进经济发展，同时为政府的优先事项筹集足够的收入。相反，结构不良的税制可能成本高昂，扭曲经济决策，并损害国内经济。许多国家已经认识到这一点，并对其税制进行了改革。在过去的几十年里，整个OECD的公司和个人所得边际税率已经大幅下降。现在，大多数OECD国家从工资税和增值税（VAT）等税基广泛的税种中获得了大量的收入。但并非所有OECD国家最近的税收政策变化都改善了税制结构；有些则产生了负面影响。尽管一些国家，如美国和法国，将其公司所得税率降低了几个百分点，但其他国家，如土耳其，却提高了税率。智利和英国出现了公司所得税基的改善，而比利时的公司所得税基则变得缺乏竞争力。COVID-19大流行病导致许多国家对其税制进行了临时性的修订。面对经济下滑带来的收入不足，各国将需要考虑如何以最佳方式构建其税制，以促进经济复苏和增加收入。
OECD国家之间的各种税收方法有必要对这些制度进行相对评估，为此，该研究报告开发了国际税收竞争力指数，主要从竞争力和中性方面对OECD国家的税制进行相对比较。
关于国际税收竞争力指数
研究报告认为国际税收竞争力指数（ITCI）旨在衡量一个国家的税制在多大程度上坚持了税收政策的两个重要方面：竞争力和中性。
一个有竞争力的税制是一个能保持低边际税率的税制。在今天的全球化世界中，资本是高度流动的。公司所得税可以选择在全世界任何数量的国家投资，以寻找最高的回报率。这意味着，公司所得税会寻找投资税率较低的国家，以使其税后回报率最大化。如果一个国家的税率太高，就会促使投资转向其他地方，导致经济增长放缓。此外，高边际税率会阻碍国内投资并导致避税。根据OECD的研究，公司所得税对经济增长的危害最大，而个人所得税和消费税的危害较小。不动产税对增长的影响最小。另外，一个中性的税制只是一个寻求以最少的经济扭曲来增加最多收入的税制。这意味着它不会像投资税和财富税那样偏向消费而不是储蓄。这也意味着对公司所得税或个人进行的特定活动很少或没有针对性的减税。随着税制变得越来越复杂，它们也变得越来越不中立。如果在理论上，同样的税种适用于所有公司所得税和个人，但规则是这样的：大公司所得税或富有的个人可以改变他们的行为以获得税收优势，这就破坏了税制的中性。一个具有竞争性和中性的税制可以促进可持续的经济增长和投资，同时为政府优先事项筹集足够的收入。有许多与税收无关的因素会影响一个国家的经济表现。然而，税收在一个国家的经济健康中发挥着重要作用。
为了衡量一个国家的税制是否中立和具有竞争力，ITCI考察了40多个税收政策变量。这些变量不仅衡量税率水平，而且还衡量税制结构的方式。该指数考察了一个国家的公司所得税、个人所得税、消费税、财产税以及对海外获得利润的处理。ITCI对发达国家的税制进行了全面的比较，解释了为什么某些税制会成为改革的好模式或坏模式，并对如何思考税收政策提供了重要的见解。但是研究报告承认由于一些数据的限制，一些国家最近的税收变化可能没有反映在今年的国际税收竞争力指数版本中。
研究方法
ITCI是38个OECD国家税制竞争力和中性的相对排名。它使用了5个类别的41个变量：公司所得税所得税、个人所得税、消费税、财产税和跨境税收规则。每个类别都有多个子类别，每个子类别可以包含41个变量中的几个。例如，消费税类别包含两个子类别：税率和税基。消费税基子类别包括两个变量：“VAT/销售税起征点”和“VAT/销售税基占总消费的百分比”。
ITCI旨在以相对而非绝对的方式衡量一个国家的税制。这意味着100分并不表示绝对最好的税制，而是38个OECD国家中最好的税制。每个国家在ITCI上的得分代表其与最佳国家得分的相对差异。
1、方法的变化
该研究报告每年都会对指数的数据和方法进行审查，以寻找可以改善其衡量竞争力和中性的方法。今年对该指数处理公司所得税、个人所得税、消费税和跨境税收规则的方式做了一些改变。而且已将每项变化应用于前几年，以便在不同年度进行一致的比较。使用目前方法的所有年度数据都可以在GitHub的指数库中找到，本报告的附录中提供了关于指数计算方法的描述。然而，由于这些方法上的变化，以前版本的指数与2022年版本的结果没有可比性。
2、总体情况
哥斯达黎加在2021年成为OECD的第38个成员，因此被加入今年的指数。该指数之前依赖于世界银行营商环境报告等制定的一些税收复杂性衡量标准。2021年9月，该报告被停止使用。该指数不再使用该报告研究中的任何变量。相反，新的税收复杂性衡量标准已被纳入，如下所述：
（1）公司所得税
以前的税收复杂性衡量标准已被3项新的复杂性衡量标准所取代。首先是对适用于公司所得税率进行统计。这些税率的产生是因为公司所得因公司规模或公司利润的大小而被征收不同的税率，或者因为有一个与正常公司所得税收规则并存的替代最低税。第2项措施是公司附加税的税率，如果有的话。第3项是对公司或个人所得征收的收入金额，而不是对这些所得项目征收的标准税。
（2）个人所得税
以前的个人所得税复杂性也被2项新的复杂性所取代。第1项是公司附加税的税率，如果有的话。第2项是为社会保障或通过工资税征收的收入金额，而不是该形式的标准税。
（3）消费税
由于没有找到合适的替代措施来替代之前的衡量标准，因此取消了消费税的复杂性衡量标准。
（4）跨境税收规则
2017年，美国采用了一种独特的方法来对美国公司所得税的外国收益征税。这种方法已被部分纳入全球最低税提案的设计中。从今年开始，该指数在CFC规则的变量中加入了另一层内容，即识别一个辖区是否有最低税的形式，目前只有美国有这种情况。
这种性质的反滥用条款目前没有被纳入指数中。然而，如果它们被适当地计算在内，像澳大利亚、英国和美国这样的国家可能会在其跨境税收规则方面得到更差的得分--可能也会影响它们在该指数中的总体排名。
该研究报告中主要选用了地域征税制度，如股息所得豁免及子公司的资本利得豁免；预提所得税；税收协定网络；反避税规则，如受控外国公司（CFC）规则、利息扣除限制及一般反避税规则等变量进行了研究。
2022年国际税收竞争力指数排名
连续第9年，爱沙尼亚拥有OECD中最好的税制。它的最高分是由其税制的4个积极特征驱动的。首先，它对公司所得实行20%的税率，只适用于分配的利润；第二，它对个人所得实行统一20%的税率，不适用于个人股息所得；第三，它的财产税只适用于土地价值，而不是不动产或资本价值；最后，它有一个地域征税制度，对国内公司获得的国外利润100%免征国内税款，而且限制很少。
表1：2022年国际税收竞争力指数排名



虽然爱沙尼亚的税制是OECD中最具竞争力的，但其他最好国家的税制由于在一个或多个主要税种类别中表现出色而获得高分。拉脱维亚最近采用了爱沙尼亚的公司所得税制，它也有一个相对有效的劳动所得税制。新西兰有一个相对统一的、低税率的个人所得税，也基本上免除了资本利得（综合最高税率为39%），还有一个结构良好的财产税，以及一个税基广泛的增值税。瑞士的公司所得税率相对较低（19.7%），消费税较低，税基广泛，个人所得税部分免除了资本利得税。卢森堡有一个税基广泛的消费税和一个有竞争力的国际税制。
法国税制在OECD国家中竞争力最低。它有房地产财富税、金融交易税和遗产税。法国的增值税覆盖了不到50%的最终消费，揭示了政策和执行方面的差距。
在ITCI中排名靠后的国家往往对公司所得征收相对较高的边际税率，或者有多层税收规则，从而导致了复杂性。排名靠后的5个国家中，有4个国家的公司所得税率都高于平均水平。尽管爱尔兰的公司所得税率较低，但在ITCI中的排名却很差，这是因为个人所得税和股息税较高，增值税税基相对较窄。此外，排名最差的5国家消费税率很高，都达到20%或以上。

与去年相比值得注意的变化
1、捷克
捷克将个人所得的最高税率从15%提高到27%。捷克的排名从第4位下降到第5位。
2、法国
法国在几年内一直在降低公司所得税率，这一过程将在2022年结束。作为这一预定降低的一部分，法国将其综合公司所得税率（包括附加税）从2021年的28.41%降至2022年的25.83%。法国的指数排名保持不变，为38。
3、爱尔兰
在2022年之前，爱尔兰没有对利息扣除进行限制。现在，利息被限制在EBIDA的30%。对于低于300万欧元的借款成本有豁免权。爱尔兰的排名从28位下降到35位。
4、意大利
意大利废除了专利盒，取而代之的是110%的研发支出加计扣除。意大利的排名仍为37。
5、新西兰
新西兰将其最高个人所得税率从33%提高到39%。新西兰的排名保持不变，为3。
6、土耳其
土耳其将其公司所得税率从2021年的25%降至2022年的23%。土耳其的排名从第9位上升到第4位。
7、英国
英国对工厂和设备实行了临时的130%的超级减税。英国的排名从27位上升到26位。
表2：与去年相比的变化


温馨提示：点击“阅读原文”，可下载美国税收基金会该研究报告完整英文版！
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